Проверяемый текст
M.A. Моторин. Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 гг. http://mognovse.ru/ypd-ob-osnovnih-napravleniyah-nalogovoj-politiki-na-2007-2009.html 2006.
[стр. 126]

налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 15, или более чем в три раза (в настоящее время установлено 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога).
Кроме этого применяется 4 специальных налоговых режима (в том числе 2 новых), а также 4 обязательных платежа, имеющих неналоговый статус.

126
[стр. 1]

Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 гг.
Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования.
Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2001-2005 гг.
В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов.
Окончательно оформилась структура налоговой системы России.
Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений.
Поэтому главное внимание в 2006 г.
должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.
Соответствующий проект федерального закона, подготовленный при участии предпринимательских объединений, был внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу и в конце 2005 г.
принят ей в первом чтении.
В настоящее время в Государственной Думе идет работа по рассмотрению поступивших к нему многочисленных поправок с тем, что бы обеспечить принятие этого федерального закона в целом и вступление в действие еще до окончания весенней сессии Государственной Думы.
Однако в этом законопроекте не отражены вопросы осуществления налогового контроля при осуществлении трансфертного ценообразования, проблема которого остается достаточно острой.
В частности, в правоприменительной практике возникают трудности в реализации положений действующих статей 20 и 40 Кодекса, регулирующих применение налогоплательщиками цен для целей налогообложения.
Поэтому необходимо внести изменения в Кодекс, направленные на упорядочение налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, совершенствование принципов определения рыночных цен товаров (работ, услуг) и уточнение перечня взаимозависимых лиц для целей налогообложения.
Основные результаты налоговой реформы Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста.
В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени.
Так, с 2002 г.
были снижены, а с 2003 г.
окончательно отменены «оборотные налоги», начиная с 2004 г.
с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж.
С 2005 г.
произошло существенное снижение ЕСН.
Начиная с 2006 г.
в связи с вступлением в силу важных поправок в режим применения НДС и налога на прибыль организаций, направленных на стимулирование инвестиционной активности, произошло дальнейшее заметное снижение налоговой нагрузки на экономику.
В целом, в последние годы имело место снижение налоговой нагрузки в сопоставимых условиях в размере около 1 процента ВВП ежегодно.
Налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объему ВВП при сопоставимых мировых ценах на нефть за 2001-2005 гг.
снизилась с 33,6 % до 27,4 % (Приложение 1).
Проведенный анализ уровня налоговой нагрузки в 2005 г.
по видам экономической деятельности свидетельствует, что самый высокий уровень налогового бремени, исчисляемый как отношение общей суммы налоговых поступлений, администрируемых ФНС России, к объему ВВП, произведенному в этих отраслях, имел место в секторе добычи полезных ископаемых и составил 51,6 процента.
Самый низкий в сельском хозяйстве (4,3 %) и в социальной сфере (8,3 %).
В обрабатывающих производствах уровень налоговой нагрузки составил 19,1 %, против 26,3 %, сложившегося в целом по народному хозяйству (Приложение 2).
Таким образом, можно констатировать, что одним из позитивных результатов налоговой реформы стало заметное перераспределение налогового бремени с обрабатывающих и иных приоритетных отраслей в сторону сектора, связанного с добычей полезных ископаемых.
Следует также отметить, что уже сегодня по размеру налоговых ставок основных налогов Российскую Федерацию можно отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения {Приложении 3).
При этом, несмотря на снижение налоговой нагрузки за годы налоговой реформы, удалось обеспечить стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая администрируемые таможенными органами), которые заметно выросли в реальном выражении (Приложение 4).
Всего за 2001-2005 гг.
в реальном выражении (без учета влияния инфляции), по нашей оценке было получено дополнительно около 2,6 трлн.
рублей налоговых и иных обязательных платежей, что составило примерно 10,5 % к общему объему таких платежей, поступивших за эти годы.
(Приложение 5).
Из указанной суммы по платежам, администрируемым налоговыми органами, дополнительно получено 1,4 трлн.
рублей, или 7 % (в том числе по налогу на прибыль организаций 482 млрд.
рублей, или 13 % к поступлениям по этому налогу, по налогу на доходы физических лиц 268 млрд.
рублей или 11,4 %, по НДС 297 млрд.
рублей, или 8,7 % к поступлениям по этому налогу).
По платежам, администрируемым таможенными органами, за 2001-2005 гг.
получено дополнительно (без учета влияния инфляции) около 1,2 трлн.
рублей, или 23,5 % к общему объему таких платежей, администрируемых таможенными органами (Приложение 6).
В результате налоговой реформы произошли позитивные изменения в структуре уплачиваемых налогов (Приложение 7).
В частности: заметно увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов и, в первую очередь, ресурсов недр; резко уменьшилась доля прочих налогов (прежде всего целевых налогов, являвшихся источниками формирования дорожных фондов); почти в полтора раза увеличилась в общем объеме налоговых поступлений доля налога на доходы физических лиц; в 2002г.
произошло снижение доли налога на прибыль организаций, что было обусловлено введением нового режима его уплаты.
Однако в последующие годы значение этого налога заметно возросло, что наряду с общим экономическим ростом обусловлено прекращением действия внутренних «оффшорных зон», а также крупными доначислениями в результате усиления контрольной работы налоговых органов; в 2005 г.
заметно снизилась доля единого социального налога (ЕСН), что обусловлено решением о снижении с 2005 г.
его налоговых ставок.
Следует отметить, что рост налоговых доходов имеет место как по доходам, поступающим в федеральный бюджет, так и в региональные и в местные бюджеты.
При этом удельный вес налоговых доходов, зачисляемых в территориальные бюджеты (без учета таможенных платежей, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование) в 2002-2004 гг.
в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета превышал 50 процентов.
(Приложение 8).
За годы налоговой реформы произошли определенные позитивные изменения и в структуре поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики (Приложение 9).
В частности, при сохранении высокой доли промышленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью (прежде всего, связанной с добычей и переработкой нефти) с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями помимо топливной промышленности.
В 2005 г.
из общего объема налоговых поступлений, администрируемых ФНС России, на сферу добычи полезных ископаемых приходилось 37,4 %, на торговлю и сферу услуг 12,7 %., на обрабатывающие производства только 13,8 % общего объема налоговых поступлений (Приложение 2).
Среди последних мер, реализованных в рамках осуществления налоговой реформы, следует отметить окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России.
Общее количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 15, или более чем в три раза (в настоящее время установлено 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога).
Кроме этого применяется 4 специальных налоговых режима (в том числе 2 новых), а также 4 обязательных платежа, имеющих неналоговый статус
(Приложение 10).
Основные меры, предлагаемые к реализации в 2007-2009 гг.
В 2007 г.
с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога на прибыль организаций, вступающих в силу с 1 января 2007 г., будет иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки.
В частности, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г.
№ 119-ФЗ с 1 января 2007 г.
будет осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств.
При этом отменяется отдельная декларация по нулевой ставке НДС и вступает в силу новый порядок вычета этого налога при осуществлении экспортных операций, согласно которому налогоплательщики получают право предъявлять к вычету налог, уплаченный при приобретении материальных ресурсов для производства экспортируемой продукции, на основании общей декларации (при наличии необходимых документов, подтверждающих факт экспорта).
Это позволит решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные нарекания налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченным при производстве (приобретении) экспортируемой продукции.
Также, начиная с 2007 г.
в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г.
№ 58-ФЗ организации получат право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году.
Осуществление указанных мер обеспечат сохранение в распоряжении предприятий в 2007 г.
дополнительных денежных средств в крупном размере.
В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г.
№ 119-ФЗ начиная с 2006 г.
вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычету налога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей и некоторые другие.
Помимо прямого снижения поступлений НДС, учтенного в доходах федерального бюджета на 2006 г., эти меры могут привести к увеличению масштабов уклонения и злоупотреблений при уплате этого налога (прежде всего, путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет).
В частности, серьезные риски в этом отношении создает переход на «метод начисления», предусматривающий возможность применения вычетов без факта оплаты налогоплательщиком приобретаемых материальных ресурсов.
С учетом изложенного вопрос о целесообразности и параметрах возможного снижения ставки НДС предлагается рассмотреть по итогам анализа результатов применения указанных выше изменений в 2006-2007 гг.
В условиях, когда широко используются различные, в т.ч.
криминальные, способы уклонения от уплаты НДС и его незаконного возмещения особое внимание должно быть уделено улучшению налогового администрирования и созданию системы управления рисками.
Одним из возможных способов решения этой проблемы может быть введение, обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки «НДС платеж» с передачей банками информации о суммах и контрагентах расчетов налоговым органам.
Такие предложения прорабатываются в настоящее время Минфином России с Банком России.
Решению этого вопроса должно также способствовать то, что в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г.
№ 119-ФЗ, начиная с 2007 г., введена норма об обязательном перечислении НДС денежными средствами с оформлением отдельных платежных поручений в случаях осуществления товарообменных операций, при зачетах взаимных требований, а также при использовании в расчетах за реализуемые товары (работы, услуги) ценных бумаг.
Кроме того, решению проблемы неправомерного возмещения НДС путем применения «фирм-однодневок» должны способствовать изменения в законодательство, регулирующее регистрацию организаций, а также повышение требований к вновь создаваемым хозяйствующим субъектам.
Соответствующие предложения, проработанные с МВД России, Росфинмониторингом, Банком России, ФТС России и ФСБ России направлены Минфином России на согласование в Минэкономразвития России.
В 2005 г.
были реализованы важные решения, касающиеся механизма функционирования акцизов.
В частности, с 1 января 2006 г.
был отменен не оправдавший себя налоговый режим акцизного склада в отношении алкогольной продукции и исключены из числа налогоплательщиков акцизов акцизные склады оптовых организаций.
При этом через бюджетные механизмы было обеспечено сохранение распределения сумм акцизов по алкогольной продукции по территории Российской Федерации, сложившееся в условиях действия акцизных складов.
Было также отменено освобождение от акциза денатурированного спирта.
В целях пресечения фактов производства фальсифицированного автомобильного бензина была установлена налоговая ставка по прямогонному бензину на уровне, действующей для низкооктанового бензина.
Одновременно был предусмотрен механизм, дающий возможность применения налогового вычета при использовании в дальнейшем такого бензина предприятиями нефтехимии.
В 2007-2009 гг.
реформирование системы акцизного налогообложения должно быть продолжено с учетом накопленного опыта, а также опыта зарубежных стран.
В частности, в отношении акцизов на нефтепродукты представляется целесообразным начиная с 2007 г.
отказаться от сложной «зачетной» системы уплаты акцизов, в соответствии с которой объектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами, и вернуться к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина).
Это позволит улучшить налоговое администрирование уплаты акцизов на нефтепродукты.
При этом должно быть сохранено сложившееся распределение сумм акцизов по территории Российской Федерации в соответствии с нормативами, установленными в бюджетном законодательстве.
Заслуживает поддержки идея дифференциации ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества (в том числе в отношении соблюдения экологических требований), имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой ставки на бензин низкого качества.
Это, помимо прочего, должно стать дополнительным стимулом для расширения объемов производства на территории страны высококачественного бензина, отвечающего европейским стандартам, объем производства которого в настоящее время незначителен.
Однако для этого необходимо установить четкие критерии (стандарты) качества бензина, применительно к которым осуществляется дифференциация ставок акциза на нефтепродукты.
Причем такие критерии должны найти отражение в соответствующих технических регламентах, утвержденных до внесения изменений в законодательство о налогах и сборах.
Учитывая отсутствие в настоящее время таких регламентов реально введение указанной выше дифференциации возможно не ранее 2008 года.
В отношении акцизов на алкогольную продукцию в 2007-2009 гг.
возможно лишь внесение некоторых уточнений, связанных с отладкой введенного начиная с 2006 г.
нового механизма контроля за оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции.
В частности, следует уточнить технические вопросы, связанные с налогообложением спиртосодержащей продукции, производимой в аэрозольной упаковке и содержащейся в товарах бытовой химии.
По акцизам на табачную продукцию предлагается сохранить существующую систему комбинированных ставок по сигаретам.
Отчетные данные о суммах поступлений акцизов по сигаретам свидетельствуют о том, что введение таких ставок в целом не привело к снижению поступлений акцизов в доход бюджета.
Вместе с тем, в целях борьбы с возможными злоупотреблениями в виде искусственного занижения отпускной цены на сигареты предприятиями-производителями, начиная с 2007 г.
адвалорную составляющую ставок акцизов на сигареты предлагается исчислять не от отпускной цены производителя, а от розничной цены сигарет в торговой сети.
Максимальная цена на сигареты должна указываться на каждой их пачке.
При введении такой системы может быть использован успешный опыт некоторых европейских стран (в частности, Польши и Украины).
Как и в предшествующие годы, в 2007-2009 гг., должны ежегодно индексироваться специфические ставки акцизов с учетом прогнозируемых уровней инфляции (кроме акцизов на нефтепродукты и сигареты).
Так, на 2007 год предлагается индексация на 8,5 процента (в соответствии с уровнем инфляции, предусмотренном в прогнозе на 2006 г.) по большинству специфических ставок акцизов.
При этом, как и на 2006 г., в качестве меры, препятствующей возможному росту розничных цен на бензин и дизельное топливо, индексацию акцизов на эти товары на 2007-2008 гг.
предлагается не производить.
На 2009 г.
ставки акцизов на нефтепродукты предлагается проиндексировать в меру уровня инфляции, прогнозируемой на 2008 год.
Ставки акцизов на сигареты предлагается проиндексировать таким образом, что бы размеры акциза в 2007 г.
по сравнению с 2006 г.
увеличились на 30 %, а в 2008-2009 гг.
на 20 % ежегодно к предшествующему году.
Эта мера с учетом предполагаемого изменения порядка исчисления адвалорной составляющей ставки акциза может привести к незначительному росту розничных цен на сигареты, но уменьшит маржу, получаемую в настоящее время розничной торговлей и дистрибьюторами.
В целом оправдал себя и не требует серьезных изменений налог на доходы физических лиц.
В частности, подтвердилась правильность принятого в начале налоговой реформы решения о введении пониженной плоской ставки этого налога в размере 13 процентов.
Поступления от этого налога, являющегося основным источником формирования доходной базы территориальных бюджетов, из года в год стабильно растут, а доля этого налога в совокупном объеме налоговых платежей постоянно повышается.
(Приложение 7).
Вместе с тем, в действующий порядок применения этого налога, начиная с 2007 г., следует внести определенные корректировки, связанные с совершенствованием применения его отдельных норм.
В частности, целесообразно предусмотреть увеличение существующих социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации в размерах, соответствующих общему росту доходов населения.
В настоящее время размер каждого из таких вычетов ограничен суммой 38 тыс.
рублей ежегодно, которая без изменений применяется, начиная с 2004 года.
Предлагается, начиная с 2007 г., установить предельный размер каждого из таких социальных вычетов на уровне 50 тыс.
рублей.
Кроме того, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования предлагается разрешить учитывать при определении социального вычета не только фактические расходы физических лиц на оплату своего лечения, но и их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования, которыми предусматривается оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц.
В главу 23 Кодекса также следует внести ряд поправок технического характера, обусловленных практикой применения этого налога.
Начиная с 2005 г.
были внесены серьезные изменения в главу Кодекса, регулирующую уплату единого социального налога (ЕСН).
В частности с 35,6 до 26 процентов была снижена совокупная ставка этого налога для основной массы налогоплательщиков, исключены существовавшие ограничения по применению регрессивной шкалы.
Предварительные данные о размерах поступлений этого налога за 2005 г.
свидетельствуют о том, что прогнозируемые поступления от этого налога в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд социального страхования Российской Федерации выполнены.
Вместе с тем, пока еще не проявился в должной мере эффект расширения налоговой базы за счет легализации в условиях понижения ставки ЕСН выплат, ранее укрываемых от налогообложения.
По нашему мнению, этот эффект реально должен проявиться в 2006-2007 гг.
Представляется, что в 2007-2009 гг.
не следует вносить в режим применения ЕСН каких-либо серьезных изменений.
В частности, связанных с пересмотром существующих налоговых ставок.
В ближайшие годы снижение эффективной ставки ЕСН должно обеспечиваться за счет действия регрессивной шкалы налогообложения.
Видимо, в ближайшие годы должна быть сохранена и существующая «зачетная» схема исчисления ЕСН в части, предназначенной для пенсионного обеспечения, предусматривающая исключение из ЕСН суммы обязательных взносов на пенсионное страхование (взносы на ОПС).
Применительно к ЕСН должны быть решены лишь отдельные технические вопросы их применения.
В частности, связанные с упрощением механизма исчисления и уплаты этого налога, устранением имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию отдельных норм.
Изменения по налогу на прибыль организаций в 2007-2009 гг.
должны касаться в основном уточнения отдельных вопросов, возникающих из практики применения этого налога.
В частности, необходимо решить вопрос о не включении в состав доходов, учитываемых при налогообложении, сумм штрафных санкций, списанных организациям, досрочно выполнившим условия реструктуризации налоговой задолженности, осуществленной в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации.
Следует учесть, что большинство накопившихся за 2002-2005 гг.
проблем по применению налога на прибыль организаций были решены Федеральным законом от 6 июня 2005 г.
№ 58-ФЗ.
Кроме этого были реализованы важные меры инвестиционной направленности.
В частности, начиная с 2006 г.
была введена «амортизационная премия» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы 10 процентов стоимости введенных в действие основных фондов, увеличен верхний предел для уменьшения налоговой базы текущего года на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы, усовершенствован порядок отнесения затрат на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).
Применительно к налогу на прибыль организаций большую чем сегодня роль должна играть проводимая государством амортизационная политика в качестве инструмента стимулирования роста объемов производства и инвестиций в приоритетных отраслях экономики.
В соответствии с положениями главы 25 Кодекса все основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их использования.
Суммы амортизации по конкретным видам основных средств, учитываемые при расчете налоговой базы, непосредственно зависят от того, в какую группу включены соответствующие основные средства.
При этом конкретный состав основных средств, включаемых в амортизационные группы, устанавливается Правительством Российской Федерации.
Соответствующее постановление было принято Правительством еще в 2002 г.
и до настоящего времени, практически не изменялось.
Между тем, путем включения тех или иных конкретных видов основных средств (например, оборудования, используемого в авиационной промышленности или в нефтедобыче) в группы с меньшими сроками полезного использования можно непосредственно влиять на объемы амортизации, учитываемые при расчете налоговой базы, а значит и на суммы самого налога на прибыль организаций.
Из других мер инвестиционной направленности предлагается разрешить, начиная с 2007 г.
относить расходы на НИОКР (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года, а не двух лет, как в настоящее время.
В соответствии с поручением Президента Российской Федерации в Бюджетном послании следует рассмотреть вопрос о совершенствовании налогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами от инвестиций в дочерние общества, с целью стимулирования размещения холдинговых компаний в Российской Федерации.
Следует также отметить, что в целях финансовой поддержки сельскохозяйственных предприятий принято решение о продлении на 2006-2007 гг.
применения нулевой ставки налога в отношении доходов, получаемых от реализации произведенной и реализованной налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции.
Соответствующий федеральный закон в конце феврале был принят Государственной Думой, а в начале марта 2006 г.
одобрен Советом Федерации Федерального Собрания Российской Федерации.
Требует совершенствования налогообложение нефтедобычи, и прежде всего, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
Наличие единой ставки НДПИ, «привязанной» к мировой цене на нефть, для всех налогоплательщиков позволило резко увеличить суммы налоговых поступлений, обеспечив получение государством ценовой ренты, образующейся в условиях высоких мировых цен на нефть.
Кроме того, она стала эффективным средством борьбы с уклонением от налогообложения путем трансфертного ценообразования.
Однако единая ставка не позволяет учесть объективные факторы, обусловленные особенностями отдельных месторождений (в частности, условия добычи, исходное качество сырья, стадии освоения месторождения, территориальный фактор).
Поэтому, одним из отрицательных последствий единой ставки НДПИ в условиях высоких мировых цен на нефть стала тенденция к отработке наиболее рентабельных участков недр и сокращению добычи на истощенных месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки, а также увеличение налоговой нагрузки на нефтяные компании, имеющие низкую долю экспорта добываемой нефти.
В связи с этим решения по совершенствованию налогообложения при добыче нефти должны стимулировать активную разработку новых месторождений, а также повышение эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности.
Проведенная заинтересованными министерствами с участием научных институтов и нефтяных компаний работа показала, что совершенствование налогообложения нефтедобычи должно осуществляться по следующим направлениям: введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых месторождений на срок до 10 лет с момента государственной регистрации лицензии на пользование недрами для добычи нефти (с увеличением этого срока до 15 лет при получении лицензии, предусматривающей также геологическое изучение, поиск и разведку) до достижения определенного накопленного объема физической добычи нефти.
При этом под новым месторождением понимается месторождение, расположенное в Восточно-Сибирской, Тимано-Печерской нефтегазовых провинциях или на континентальном шельфе Российской Федерации, у которого значение степени выработанности меньше или равно 5 процентам.
установление понижающего коэффициента (по скользящей шкале), стимулирующего дальнейшую разработку месторождений – для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки (свыше 80 процентов выработанности).
При этом конкретные величины поправочных коэффициентов должны определяться в зависимости от степени выработанности запасов.
Необходимо отметить, что действующая ныне специфическая ставка по нефти, «привязанная» к мировым ценам на этот товар действует только до 2007 года.
Опыт последних лет показал эффективность ее применения.
Поэтому предлагается принять законодательное решение о продлении ее действия до 2017 года.
Следует также изучить вопрос о целесообразности введения, начиная с 2008 г.
специфических ставок НДПИ в отношении иных видов полезных ископаемых, прежде всего, руд для выплавки черных и цветных металлов.
Однако, во избежание возникновения проблем, сходных с теми, которые имеют место в настоящее время в условиях применения единой ставки НДПИ при добыче нефти, данный вопрос требует серьезной проработки.
В связи с принятием и вступлением в силу Водного кодекса, рассматриваемого в настоящее время в Государственной Думе, в течение 2007-2009 гг.
будет постепенно уменьшаться значение водного налога, который будет уплачиваться только в тех случаях, когда лицензии на водопользование были выданы налогоплательщикам до введения в действие Водного кодекса.
Поэтому вносить какие либо изменения в режим применения этого налога нецелесообразно.
Серьезного уточнения требует глава Кодекса, регулирующая порядок исчисления и уплаты сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.
Концепция действующего сбора не учитывает действующее законодательство в сфере охраны и использования водных биологических ресурсов, а также сложившуюся практику ведения хозяйственной деятельности в рыбной отрасли.
В частности, законодательно не урегулирован порядок корректировки суммы сбора в случае аннулирования ранее выданных разрешений или внесения в них изменений, связанных с изменением объемов добычи биоресурсов.
Как показала практика, требуют пересмотра и размеры ставок сбора, как по объектам животного мира, так и по водным биологическим ресурсам.
Для доработки соответствующей главы Кодекса будет создана рабочая группа из представителей Минфина России, Минэкономразвития России, Минсельхоза России и ФНС России с тем, чтобы необходимые изменения могли быть введены в действие, начиная с 2008 года.
В качестве важнейшей меры для совершенствования имущественного налогообложения рассматривался переход к налогообложению недвижимого имущества путем введения налога на недвижимость взамен существующих ныне земельного налога, а также налогов на имущество организаций и на имущество физических лиц.
Однако, для повсеместного введения налога на недвижимость необходимо проведение трудоемкой работы по оценке объектов недвижимости, которая может занять несколько лет.
На первом этапе должен быть принят Федеральный закон «О государственном кадастровом учете и государственной кадастровой оценке недвижимости», который в настоящее время пока еще рассматривается в Правительстве Российской Федерации.
В этом законе должны быть определены принципиальные подходы для разработки методики массовой оценки стоимости объектов недвижимости, на основе которых, в последующем, на местах должна быть осуществлена конкретная работа по оценке таких объектов с последующим включением полученных данных в государственный кадастр объектов недвижимости.
При этом следует учесть, что гораздо меньшая по объему и сложности работа по созданию единого земельного кадастра заняла больше пяти лет.
С учетом этого, представляется, что реально введение налога на недвижимость возможно уже за пределами 2007-2009 гг.
Следует отметить, что налогообложение имущества физических лиц в настоящее время регулируется Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц».
В 2004 г.
Минфином России совместно с Минэкономразвития России и другими заинтересованными ведомствами был подготовлен и внесен в Правительство Российской Федерации проект федерального закона, предусматривающий включение в часть вторую Кодекса в составе местных налогов отдельной главы по этому налогу.
Однако, для введения этой главы в действие, также как и в отношении налога на недвижимость, необходима разработка и утверждение методики массовой оценки жилых и иных строений, принадлежащих гражданам, разработка которой до настоящего времени не закончена.
Кроме того, продолжительное время может занять работа по использованию этой методики для определения в целях налогообложения стоимости указанного имущества, принадлежащего гражданам.
В этих условиях внесение в Государственную Думу подготовленной главы Кодекса о налоге на имущество физических лиц представляется нецелесообразным, а налогообложение такого имущества в ближайшие годы должно осуществляться на основании упомянутого выше Закона Российской Федерации, в соответствии с которым налоговая база по этому налогу определяется исходя из инвентаризационной стоимости жилых домов, квартир, дач и иных подобных строений, принадлежащих гражданам.
Определенные уточнения, начиная с 2007 г.
следует внести в действующие главы Кодекса, регулирующие уплату налога на имущество организаций и земельного налога.
В частности, порядок расчета среднегодовой стоимости имущества, учитываемого при определении суммы налога, следует привести в соответствие с законодательством о бухгалтерском учете.
Следует также установить порядок исчисления и уплаты сумм налога на имущество организаций по паевым инвестиционным фондам.
По земельному налогу требует конкретизации срок, начиная с которого исчисляется период проектирования и строительства жилья на земельных участках, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства.
Необходимо также более четко изложить формулировки налоговых льгот по этим налогам, установленные для резидентов особых экономических зон, определить порядок расчета налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований, а также внести другие поправки технического характера.
В соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 г.
№ 62-ФЗ были внесены уточнения в транспортный налог, в частности по вопросу уплаты авансовых платежей организациями.
Внесение в ближайшие годы иных изменений не предполагается.
Субъекты Российской Федерации вправе увеличивать (уменьшать) в пять раз размеры базовых ставок, установленных в Кодексе, что делает излишним пересмотр самих базовых налоговых ставок.
Основное внимание должно быть уделено налаживанию информационного обмена о зарегистрированных автотранспортных средствах между органами МВД России и ФНС России.
В 2005 г.
в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г.
№ 101-ФЗ были внесены важные изменения в специальные режимы налогообложения малого бизнеса.
В частности, для налогоплательщиков, работающих на упрощенной системе налогообложения (УСНО) увеличен объем дохода, дающего право работы на этой системе, а также предусмотрен механизм автоматической индексации этого предела с учетом уровня инфляции.
Одновременно расширен перечень расходов, учитываемых при формировании налоговой базы.
Для индивидуальных предпринимателей, занимающихся отдельными видами деятельности, предусмотрена возможность работы на основе патента.
Единый налог на вмененный налог, начиная с 2006 г.
приобрел, по существу, статус местного налога.
При этом были расширены полномочия местных органов по выбору объектов налогообложения при осуществлении бытовых услуг, применению коэффициента, учитывающего конкретные условия работы на этом режиме.
Расширен и перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на этот специальный налоговый режим.
В связи с этим серьезных изменений в указанные специальные налоговые режимы в 2006-2009 гг.
вносить не предполагаются.
Недавно был принят федеральный закон, предусматривающий внесение целого ряда уточнений в режим применения единого сельскохозяйственного налога, вступающий в силу с 1 января 2007 г.
По многим позициям этот налог приближен к УСНО.
Право применять такую систему должны получить и потребительские сельскохозяйственные кооперативы.
Соответствующий законопроект во исполнение поручения Президента Российской Федерации подготавливается в настоящее время.
Правительством Российской Федерации поддержано принятие в первом чтении инициированного рядом депутатов Государственной Думы проекта федерального закона, предусматривающего введение специального налогового режима для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
Вместе с тем при подготовке ко второму чтению этот законопроект требует серьезной доработки.
Государственной Думой принят в первом чтении законопроект, предусматривающий увеличение в два раза предельных ставок налога на игорный бизнес для игровых автоматов.
Правительством Российской Федерации было дано на этот законопроект положительное заключение.
Вместе с тем представляется, что вопрос об увеличении ставок по этому налогу должен быть рассмотрен и решен одновременно с реализацией дополнительных мер по государственному регулированию игорного бизнеса, рассматриваемых в настоящее время в Государственной Думе.
С учетом изложенного выше в ближайшие годы будут реализованы следующие основные меры, направленные на совершенствование законодательства о налогах и сборах: с 2007 года: переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам (Федеральный закон от 22 июля 2005 г.
№ 119-ФЗ); уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году (Федеральный закон от 6 июня 2005 г.
№ 58-ФЗ); введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки «НДС платеж» с передачей банками налоговым органам информации о суммах и контрагентах расчетов; отказ от «зачетной» системы уплаты акцизов на нефтепродукты с возвратом к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина); усовершенствование существующей системы комбинированных ставок акциза по сигаретам путем исчисления адвалорной составляющей таких ставок от розничной цены сигарет в торговой сети; индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2006 год уровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится; увеличение размера акциза на сигареты на 30 % по сравнению с уровнем 2006 года; учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года; увеличение социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации до 50 тыс.
рублей по каждому из таких вычетов; разрешение учитывать при определении размера социального вычета взносов физических лиц страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования; установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки; введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений, расположенных в Восточно-Сибирской, Тимано-Печерской нефтегазовых провинциях и на континентальном шельфе; продление действия до 2017 года специфической ставки НДПИ по нефти, «привязанной» к мировым ценам на этот товар; с 2008-2009 годов: введение специальной регистрации налогоплательщиков НДС с выдачей «свидетельства участника НДС-оборота»; дифференциация, начиная с 2008 года ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой ставки на бензин низкого качества; индексация, начиная с 2008 года специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2007 год уровнем инфляции (кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится, а также акцизов на сигареты), а начиная с 2009 года -индексация всех специфических ставок акцизов (кроме акцизов на сигареты) в соответствии с уровнем инфляции, прогнозируемым на 2008 год; ежегодное увеличение в 2008-2009 гг.
ставок акциза на сигареты на 20 % по сравнению с уровнем 20072008 годов; введение, начиная с 2008 г.
специфических ставок НДПИ в отношении некоторых иных кроме нефти видов полезных ископаемых; совершенствование применения сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; Результаты расчетов о влиянии предлагаемых мер по совершенствованию налогового законодательства на доходную базу федерального и территориальных бюджетов, произведенные на основании сценарных условий, разработанных Минэкономразвития России, приведены в Приложении 77.

[Back]