|
69 На протяжении более двухсот лет финансовая наука достаточно серьезно исследовала вопрос о влиянии налогов на население и экономику в целом. Одновременно учеными делались попытки определения обоснованного уровня налогообложения, установления количественной оценки показателя налогового бремени. Еще в ХУШ-Х1Х вв. виднейшими российскими и западными экономистами указывались достаточно конкретные пропорции между бюджетом и национальным доходом, предельные размеры изъятия части доходов, как хозяйствующих субъектов, так и граждан. Первые упоминания о количественной оценке показателя налогового бремени и его давлении на экономику относятся также к XVIII в. Впервые исследовавший это явление Ф. Юсти (1705-1779) определил налоговое бремя на макроуровне как соотношение между бюджетом и национальным доходом государства. При этом Ф. Юсти указывал, что бюджет страны не должен расходовать более 1/6 части национального дохода. А. Бифельд между тем считал пределом изъятия у налогоплательщика четверти его дохода. «...Здравая политика, писал он, определяет на то 25% с доходу каждого. Ежели больше сего требовать, то, думаю, истощится народ; а ежели меньше, то не достанет на все государственные расходы»* [113,5]. К. Гок обосновывал пропорции доходов бюджета и национального 9 дохода характером расходной части государственного бюджета. Он считал невозможным установление единого, универсального и одновременно оптимального показателя налоговой нагрузки на экономику, который был бы I реалистичен для конкретной страны на любом этапе ее экономического а развития. Между тем данные показатели налогового бремени были определены эмпирически, да иного не могло быть в условиях, когда отсутствовали необходимые методики их расчета. |
98 Глава 7 НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ Эта глава посвящена проблемным аспектам понятия «налоговое бремя». Рассматриваются основные направления применения показателя налогового бремени. Приведен подробный анализ специфики исчисления налогового бремени на макрои микроуровне. Характеризуются различные типы методик количественной оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов. Оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны. Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, отдельный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера. Понятие «налоговое бремя», которое нередко носит и иное название 1 , возникло фактически одновременно с появлением налогов и упоминалось в самых первых текстах, где шла речь о налогах. Еще в XVIII в. А. Смит в своем труде «Исследование о природе и причине богатства народов» указывал на важную экономическую зависимость между уровнем налоговой нагрузки и поступлением средств в бюджет государства. «При снижении налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей; на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством»2 . На протяжении более двухсот лет финансовая наука достаточно серьезно исследовала вопрос о влиянии налогов на население и экономику в целом. Одновременно учеными делались попытки определения обоснованного уровня налогообложения, установления количественной оценки показателя налогового бремени. Еще в XVIII–XIX вв. виднейшими российскими и запад1 В экономической литературе в силу несовершенства понятийного аппарата наряду с понятием «налоговое бремя» достаточно часто применяются такие понятия, как «тяжесть налогообложения», «налоговая нагрузка», «налоговое давление», «налоговое изъятие» и др. 2 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М.: Соцэкгиз, 1962. 99 ными экономистами указывались достаточно конкретные пропорции между бюджетом и национальным доходом, предельные размеры изъятия части доходов как хозяйствующих субъектов, так и граждан. Первые упоминания о количественной оценке показателя налогового бремени и его давлении на экономику относятся также к XVIII в. Впервые исследовавший это явление Ф. Юсти (1705–1771) определил налоговое бремя на макроуровне как соотношение между бюджетом и национальным доходом государства. При этом Ф. Юсти указывал, что бюджет страны не должен расходовать более 1 /6 национального дохода. А. Бифельд между тем считал пределом изъятия у налогоплательщика четверть его дохода. «Здравая политика, – писал он, – определяет на то 25% с доходу каждого. Ежели больше сего требовать, то, думаю, истощится народ, а ежели меньше, то недостанет на все государственные расходы»1 . К. Гок обосновывал пропорции доходов бюджета и национального дохода характером расходной части государственного бюджета. Он считал невозможным установление единого, универсального и одновременно оптимального показателя налоговой нагрузки на экономику, который был бы реалистичен для конкретной страны на любом этапе ее экономического развития. Между тем данные показатели налогового бремени были определены эмпирически, да иного не могло быть в условиях, когда отсутствовали необходимые методики их расчета. Новым импульсом к исследованию проблем тяжести налогообложения послужила Первая мировая война, вызвавшая всеобъемлющий рост налогового бремени. Последовавшая за этим необходимость решения вопроса о размерах репарационных платежей, погашения задолженности союзников привела к разработке конкретных методик определения тяжести налогообложения. Несмотря на то что эти методики характеризовались слабостью как методологической базы, так и техники расчетов, их роль и значение состояли в том, что они создали основу для дальнейших разработок измерения тяжести налогового бремени как на уровне экономики в целом, так и в разрезе отдельных социальных групп населения и в рамках отраслей производства. Интерес экономической науки и практики к показателю налогового бремени не случаен, поскольку он играет существенную роль в налоговом планировании и регулировании экономики. Схематично основные направления применения показателя налогового бремени показаны на рис. 7.1. Рис. 7.1. Основные направления применения показателя налогового бремени 1 Соловей Г.Г. Государственные бюджеты. – М.-Л., 1928. – C. 5. |