117 Практически параллельно с США начался процесс либерализации подоходного налогообложения корпораций в Канаде. Осуществлению реформы способствовал и постоянно увеличивающийся в конце 80-х годов дефицит федерального бюджета, который потребовал более рационального использования налоговых льгот, что прежде всего выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров. В 1987 г. были отменены инвестиционный налоговый кредит и скидки на корректировку товарно-материальных запасов. Снижена амортизация для пассивной части основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурового оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования. Что касается налогового стимулирования регионального развития НИОКР, в Канаде, например, инвестиционный кредит для атлантических провинций составляет 15%, а для специально выделенной группы районов 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% для компаний обрабатывающего сектора в отдельных районах. Данный опыт может быть полезен для России, поскольку наличие неравенства в региональном развитии здесь явно на лицо, а развивать производство, основанное на современной технологии как в территориальном, так и в отраслевом разрезе, и в зависимости от характера и сезонности производства необходимого, 91, 128]. Лучше низкие налоговые ставки с минимальным числом налоговых льгот, чем высокие ставки с множеством исключений. Со снижением прямых налогов должны повышаться косвенные НДС, акцизы на табак, алкоголь, нефтепродукты и др. Для вновь созданных предприятий и тех, которые только начинают осуществлять собственные расходы на НИОКР, должно предоставляться право исчислять объем налогового кредита на основе прироста затрат на НИОКР по отношению к общей сумме расходов, произведенных и заявленных в предыдущем периоде. Практически во всех других странах система исследовательского налогового кредита предоставляет налоговые преимущест |
В современной системе налогообложения США система налоговых льгот при взимании налога на доходы корпораций приобрела очень важную черту она стала унифицированной. Величина и объем льгот теперь не зависят от отраслевой принадлежности или величины предприятия. Ими в равной мере могут воспользоваться все предприниматели. Наряду с нейтральностью определяющей чертой системы льгот, предоставляемых правительством США в сфере инвестирования и научно-технического развития производства является их четкая нацеленность на реальный результат, поэтому льгота возможна только после реализации ее целей, а именно: фактического роста расходов на НИОКР (налоговая скидка на прирост НИОКР) и др.; ввода в эксплуатацию новых машин и оборудования (скидка на инвестиции). Право на получение льгот наступает автоматически. Компаниям нет необходимости доказывать и обосновывать их где-либо, так как они закреплены законодательно. Практически параллельно с США начался процесс либерализации подоходного налогообложения корпораций в Канаде. Осуществлению реформы способствовал и постоянно увеличивающийся в конце 80х годов дефицит федерального бюджета, который потребовал более рационального использования налоговых льгот, что прежде всего выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров. В 1987 г. были .отменены инвестиционных налоговый кредит и скидки на корректировку товарно-материальных запасов. Снижение амортизации для пассивной части основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурового оборудования. Рабочих частей машин, рекламного оборудования. Вместе с тем сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР на 2001г. Инвестиционный кредит для атлантических провинций составляет 15%, а для специально выделенной группы районов 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% для компаний обрабатывающего сектора в отдельных районах. обложению подоходным налогом). В среднем с учетом налоговых льгот в 2001г. ставка корпоративного налога не превышает 42%. Ставки промыслового налога, определяемого муниципальными органами также были снижены в течение 90-х годов на 1 1,5%. Был принят закон «Об улучшении налоговых условий для обеспечения региональной экономической деятельности», рассматриваемый в качестве начального этапа. Одновременно закон ограничивал возможности амортизационных списаний, понизив размеры процентных отчислений прибыли, которая может быть использована для этих целей* 24. Среди мер по либерализации налогообложения предприятий во Франции следует остановиться на разнице ставки налога на прибыль от предпринимательской деятельности: в 1986 г. она была уменьшена с 50% до 45%, в 1991 г до 42%, в 1993 г. до 34%, в 2001г. она составляет 33,33% Вместе с тем, не следует забывать, что налоговая система во Франции достаточно своеобразна. Для структуры ее налогообложения традиционно характерна относительно высокая косвенных налогов(так, доля НДС в налоговых доходах Французской Республики составляет около 22% против 14% 16% в среднем в странах ОЭСР) и сравнительно низкий вес прямых налогов (30% против 45% в среднем в странах ОЭСР)25. Помимо этого, современная французская система стимулирования роста вложений в науку является, пожалуй, самой разветвленной и разносторонней из всех подобных налоговых систем индустриальных стран. Так, для вновь созданных предприятий и тех, которые только начинают осуществлять собственные расходы на НИОКР, во Франции предоставляется право исчислять объем налогового кредита на основе прироста затрат на НИОКР по отношению к общей сумме расходов, произведенных и заявленных в предыдущем оттакже деятельности, относящейся к свободным профессиям). База обложения для промыслового налога складывается из двух компонентов промыслового дохода и промыслового капитала. 24 Мп$сЬаП51а$е <1ег Вип<1е5гериЫ1к Оеи1$сЫап<1 !ш .1аЬге 1993. ОШ \УосЬепЪепсМ. О., 1994 26 Арг. Т%. 61К2 16/17, 3. 233-235. 25 Налоговая политика в индустриальных странах. Экономический обзор. М.: ИНИОН, 1995, с.116. четном периоде. Последняя льгота является чрезвычайно актуальной для мировой практики поощрения научно-технических инвестиций. Дело в том, что практически во всех других странах система исследовательского налогового кредита предоставляет налоговые преимущества фирмам с уже достаточно развитой сферой НИОКР. А компании, только начинающие финансирование исследовательских программ, вынуждены обрекать себя в первые годы на резкое снижение прибыли или даже убытки. В 90-е годы получили распространение новые налоговые инструменты, позволяющие увеличить вклады в собственные фонды предприятий: акции с приоритетным дивидендом, без права голоса, сертификат инвестиций, льготное обложение счетов накоплений в акциях, и т.д. Власти стремились всеми средствами увеличить финансовые накопления и направить их на инвестирование производства, научноисследовательские и опытно-конструкторские разработки на протяжении всего периода реформ. В целом, в системе французского корпоративного налогообложения существует самый обширный для ведущих западных стран перечень налоговых льгот и кредитов для поощрения инвестиционной и научно-исследовательской деятельности компаний. Для японской налоговой политики характерна традиционная нейтральность в сфере прямого налогообложения. В апреле 1988 г. с учетом действия всех этих факторов парламентом была проведена налоговая реформа, имеющая целью общее сокращение налогов и увеличение внутреннего спроса. Подоходный налог в ходе реформы был сокращен с 10,5-60% до 10-50% и налог на прибыль предприятий: для крупных предприятий с 42 до 40% в 1989-1990 гг. и до 37,5%. В 2001г. государственный подоходный налог с предприятий составляет 33,42%. В течение 90-х годов налог для мелких и средних предприятий соответственно понижен с 30 до 29% и 28%, а с целью компенсации потерь бюджета параллельно был введен новый 3%-й налог на лотребле26 26 Ьа геГогше Я&са1е ^арапп^&еРгоЫете$ есоп., 1994 15 тагз. № 2116, р.31. |