|
131 Применительно к физическим лицам могут возникнуть три ситуации, связанные с уплатой налога у источника дохода. Первая, когда физическое лицо может быть связано трудовыми отношениями с предприятием, где оно получает дивиденды, т, е. работает на этом же предприятии. В этом случае его годовые дивиденды складываются с его годовой заработной платой, и налог исчисляется просто со всей величины его доходов от этого предприятия (заработной платы, дивидендов и т. д.). При этом ко всей сумме его доходов применяются причитающиеся ему необлагаемые минимумы по одному в месяц на него, на каждого иждивенца, т. е. тот же режим налогообложения, что и по заработной плате. Вторая, когда физическое лицо, получающее дивиденд, на данном предприятии не работает. В этом случае налог по ставке 30% исчисляется со всей величины дивиденда без вычета необлагаемых минимумов. И, наконец, третья ситуация: гражданин, который получает дивиденды, вообще нигде не работает. Дивиденды являются для него единственным источником доходов, но облагаемым источником. Чаще всего это пенсионер, у которого есть другой источник дохода, но пенсия подоходным налогом не облагается. Тогда этот гражданин имеет право на применение к нему по этому единственному источнику дохода необлагаемого минимума. Допустим, акционерное общество назначило годовые дивиденды (при режиме выплаты дивидендов раз в год). Какой минимум в данном случае оно может применить, скажем, для пенсионера? Существует отдельное разъяснение ГНС, что к доходу, выплаченному в конкретном месяце, можно применить месячный необлагаемый минимум. Поэтому не важно, что эти дивиденды годовые. Поскольку они выплачены в конкретном месяце, то вычесть можно необлагаемый минимум этого месяца. Если же акционерное общество платит дивиденды ежеквартально, то минимум применяется каждый раз, когда дивиденды выплачиваются. Никакого специального разъяснения и ограничений с точки зрения налогообложения по вопросу о том, сколько раз в год |
шего предприятия на цели технического перевооружения, реконструкции, обновления производства и т. д.; • доходы от выделения имущественных паев в процессе приватизации; • доходы, полученные членами трудовых коллективов за счет льгот при приватизации (речь идет об акциях, предоставляемых бесплатно или со скидкой при разных вариантах льгот Государственной программы приватизации на 1992 г.). Сюда не относятся различные случаи премирования ценными бумагами, предоставления материальной помощи, так как при этом годовой облагаемый доход увеличивается; • доходы в виде разницы между ценой реализации акций чековых фондов и стоимостью их первоначального размещения; • доход, образующийся при увеличении номинальной стоимости акций, принадлежащих физическому лицу; • суммы, полученные от реализации имущества, принадлежащего гражданам на правах личной собственности (для ценных бумаг в пределах 1000 минимальных заработных плат). Таким образом, доходы, получаемые гражданами в течение года от продажи принадлежащих им ценных бумаг, включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода с соблюдением условий, предусмотренных Законом «О подоходном налоге с физических лиц». Доходы, полученные в качестве процентов и дивидендов по ценным бумагам, также включаются в состав налогооблагаемого дохода физических лиц, причем инвестор получает уже очищенный от налога доход, поскольку ответственным за его перечисление в бюджет является предприятие-эмитент. Применительно к физическим лицам могут возникнуть три ситуации, связанные с уплатой налога у источника дохода. Первая, когда физическое лицо может быть связано трудовыми отношениями с предприятием, где оно получает дивиденды, т. е. работает на этом же предприятии. В этом случае его годовые дивиденды складываются с его годовой заработной платой и налог исчисляется просто со всей величины его доходов от этого предприятия (заработной платы, дивидендов и т. д.). При этом ко всей сумме его доходов применяются причитающиеся ему необлагаемые минимумы по одному' в месяц на него, на каждого иждивенца, т. е. тот же режим налогообложения, что и по заработной плате. Вторая, когда физическое лицо, получающее дивиденд, на данном предприятии не работает. В этом случае налог по ставке 30% исчисляется со всей величины дивиденда без вычета необлагаемых минимумов. И, наконец, третья ситуация: гражданин, который получает дивиденды, вообще нигде не работает. Дивиденды являются для него единственным источником доходов, но облагаемым источником. Чаще всего это пенсионер, у которого есть другой источник дохода, но пенсия подоходным налогом не облагается. Тогда этот гражданин имеет право на применение к нему по этому единственному источнику дохода необлагаемого минимума. Допустим, акционерное общество назначило годовые дивиденды (при режиме выплаты дивидендов раз в год). Какой минимум в данном случае оно может применить, скажем, для пенсионера? Существует отдельное разъяснение ГНС, что к доходу, выплаченному в конкретном месяце, можно применить месячный необлагаемый минимум. Поэтому не важно, что эти дивиденды годовые. Поскольку они выплачены в конкретном месяце, то вычесть можно необлагаемый минимум этого месяца. Если же акционерное общество платит дивиденды ежеквартально, то минимум применяется каждый раз, когда дивиденды выплачиваются. Никакого специального разъяснения и ограничений с точки зрения налогообложения по вопросу о том, сколько раз в год можно выплачивать дивиденды, нет. АО применяет минимум всякий раз, когда платит дивиденды. Единственное ограничение сформулировано следующим образом: в том месяце, в котором предприятие выплатило доход, к его величине оно применяет месячный необлагаемый минимум. Стоимость ценных бумаг, полученных гражданами в дар или по наследству от физических лиц, не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода и не подлежит обложению подоходным налогом, но при этом взимается налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Рынок ценных бумаг, приобретаемых и реализуемых частными лицами, — один из самых молодых рынков в России, с чем во многом и связаны основные |