|
60 деятельности, которые получали максимальные налоговые льготы: низкие ставки налогообложения, скидки на инвестиции, разрешение на ускоренную амортизацию и т.д. Налоговые льготы были сконцентрированы вокруг небольшого числа отраслей: электроники, авиаракетно-космической промышленности, автомобилестроения, химической, горнодобывающей промышленности и некоторых других. В 1962 г. в США, а в последующие годы практически во всех развитых странах с рыночной экономикой, вводятся инвестиционные налоговые скидки или инвестиционный налоговый кредит. По сути, инвестиционный налоговый кредит это финансирование государством капитальных вложений частного бизнеса, а по содержанию налоговая скидка. Он рассчитан на стимулирование предпринимателей к инвестированию расширения парка оборудования или замену устаревшего оборудования[92, с. 94-95]. Инвестиционный налоговый кредит рассчитывается, как. правило, в процентах к стоимости оборудования и вычитается непосредственно из суммы налога на прибыль предприятия или облагаемого налогом дохода. Имеется очень широкий опыт применения подобных налоговых скидок для расходов на инвестиции в энергои материалосберегающие технологии и оборудование, инвестиции на развитие мелких, средних фирм и венчурных компаний. Право на получение инвестиционного налогового кредита предоставлялось корпорациям в год ввода оборудования в эксплуатацию, а его ставка варьировалась в зависимости от срока службы оборудования. Характерно также, что применение данной налоговой льготы на практике не было постоянным она то вводилась в действие, то отменялась в зависимости от эволюции конъюнктуры рынка в различных отраслях. Постоянно менялся и размер инвестиционного налогового кредита. Так, например, в США, в момент введения инвестиционного налогового кредита, его максимальная ставка составляла 7% от общей стоимости средств, инвестированных в машины и оборудование со сроком службы не менее 8 лет, а минимальная 2,33% для активов 4-6 лет "полезной жизни". В |
При использовании системы ускоренной амортизации расчет осуществляется по методу уменьшающегося остатка исходя из установленной нормы амортизации и остаточной (неописанной) балансовой стоимости основного капитала. Именно метод уменьшающегося остатка и стал наиболее распространенным методом ускоренных амортизационных списаний. В семидесятые годы в систему льгот, применяемых при взимании корпоративного налога, была введена “система амортизационного диапазона” которая предусматривала право самостоятельного установления корпорациями сроков амортизационного списания элементов основного капитала изменение нормативных, законодательно закрепленных по классам капитальных активов сроков в пределах 20% и выбора метода списания. Следствием применения системы амортизационного диапазона и стал отрыв налоговой амортизации от коммерческой. В 1962 г. в США, а в последующие годы практически во всех развитых странах с рыночной экономикой, вводятся инвестиционные налоговые скидки или инвестиционный налоговый кредит. По сути,инвестиционный налоговый кредит это финансирование государством капитальных вложений частного бизнеса, а по содержанию налоговая скидка. Он рассчитан на стимулирование предпринимателей к инвестированию расширения парка оборудования или замену устаревшего оборудования. Инвестиционный налоговый кредит рассчитывается, как правило, в процентах к стоимости оборудования и вычитается непосредственно из суммы налога на прибыль предприятия или облагаемого налогом дохода. Имеется очень широкий опыт применения подобных налоговых скидок для расходов на инвестиции в энергои материалосберегающие технологии и оборудование, инвестиции на развитие мелких, средних фирм и венчурных компаний. Право на получение инвестиционного налогового кредита предоставлялось корпорациям в год ввода оборудования в эксплуатацию, а его ставка варьировалась в зависимости от срока службы оборудования. Характерно также, что применение данной налоговой льготы на практике не было постоянным она то вводилась в действие, то отменялась в зависимости от эволюции конъюнктуры рынка в различных отраслях. Постоянно менялся и размер инвестиционного налогового кредита. 14 I Так, например, в США, в момент введения инвестиционного налогового кредита, его максимальная ставка составляла 7% от общей стоимости средств, инвестированных в машины и оборудование со сроком службы не менее 8 лет, а минимальная 2,33% для активов 4-6 лет “полезной жизни” В 1980 г. максимальная ставка была повышена до 10%, а в ходе налоговой реформы 1981 г. установлены всего 2 ставки инвестиционного налогового кредита 6% для класса капитальных активов с нормативным сроком службы 3 года и 10% для всех остальных классов2. В практике налогообложения применение или отмена инвестиционного налогового кредита использовались и как регулирующий фактор: его действие дважды прекращалось в 1966-1967 и 1969-1971 гг. для преодоления кризисных явлений в экономике, выражающихся в так называемом “буме инвестиций”. Инвестиционный налоговый кредит являлся весьма эффективным средством стимулирования расширения и обновления основных фондов. Несомненно, эта льгота поощряла приобретение и эксплуатацию новейшего оборудования, переход на новые технологии, но она была все же недостаточна для поощрения предпринимателей к финансированию собственных перспективных научных программ, поскольку результаты от их реализации не могли в короткие сроки окупить осуществленные затраты. Эту функцию стали выполнять специальные налоговые льготы, предоставляемые предпринимателям при проведении ими научноисследовательских и опытно-конструкторских работ. Налоговые льготы на проведение исследовательских работ, как таковые, стали применяться с середины 50-х годов. Так, в США в 1954 г. было введено единовременное исключение из налогооблагаемых доходов корпораций в качестве издержек производства затрат на проведение НИОКР или, по выбору корпорации, вычет этих затрат в течение ряда лет. Начиная с 1968 г. в Великобритании корпорации получили право списания затрат на научно-технические исследования практически в любой сумме. В Бельгии, Голландии, Швеции, Италии, Финляндии полные суммы расходов на проведе♦ -------------------------_-------------------------2 Опыт налогообложения в зарубежных странах. Экономический обзор. М,: Экономика строительства, 1989, N2 9, с. 94-95. 16 .<1 тем самым уменьшать обложение6. Характеризуя налоговую систему ФРГ в период 60-х 70-х годов, немецкий экономист М.Юнгблут отмечал, что именно через налоговый механизм миллиардные суммы перекочевывают из государственного бюджета к концернам в виде надбавок на капиталовложения, различного рода выплат, налоговых льгот и субсидий7. Так, из конъюнктурного бюджетного фонда, созданного с целью поощрения инвестиционной деятельности, корпорациям было выделено в августе 1974 г. 950 млн.марок, а в декабре еще 1,73 млрд.марок. Наряду с этим с 1 декабря 1974 г. по 1 июня 1975 г. для всех инвестиций была установлена налоговая премия в размере 7,5% от их общего объема. В 1975 г. в ФРГ было проведено наибольшее за послевоенный период сокращение налогов на прибыль корпораций с 48,23 млрд.марок в 1974 г. до 44,0 млрд.марок в 1975 г.8. Пик налогового субсидирования инвестиционной активности частного капитала приходится на конец 70-х начало 80-х годов. Схема формирования подоходного налога с корпораций строилась в этот период по так называемому принципу ф “швейцарского сыра". Суть данной системы заключалась в том, что правительство определяло ряд направлений предпринимательской деятельности, которые получали максимальные налоговые льготы: низкие ставки налогообложения, скидки на инвестиции, разрешение на ускоренную амортизацию и т.д. Налоговые льготы были сконцентрированы вокруг небольшого числа отраслей: электроники, авиаракетно-космической промышленности, автомобилестроения, химической, горнодобывающей промышленности и некоторых других. 6 Л.П.Окунева. Налоговая система Великобритании в послевоенный период. М.: МГИМО, 1963, с.13. 7 См. Зп^Ыи* М. Э1е КеюЬеп ипс! 8ирегге]сЬеп ш Е>ПЛ$сЫапс1,8.61. 8 1 РУ/ ВеНсМе, 1975, Н.1,8.15; >УосЬепЬспс1п Оеи1$сЬе Гиг У/1г15сЬа(ЬГог5сЬип$, 1975, Н.48-49, 8.408. |