|
64 Во Франции исследовательский налоговый кредит был введен в 1983 году. В соответствии с налоговым кодексом этой страны, правом получения льготы могут воспользоваться любые промышленные и торговые предприятия, прибыль которых полностью или частично облагается налогом. Для исчисления размеров исследовательского налогового кредита в расчет принимаются только фактические, документально подтвержденные расходы, осуществленные за счет собственных средств на научно-техническую деятельность, проводимую на территории Франции. В 1983-1984 гг. расходы на НИОКР давали французским фирмам право на налоговый кредит в размере 25% от суммы прироста этих расходов по сравнению с предыдущим годом (но не более 3 млн. франков в год). В законе о научных исследованиях и технологических разработках от 23 декабря 1985 г. размер налогового кредита был увеличен до 50% от суммы прироста затрат на НИОКР по сравнению с предшествующим годом, а максимально возможный объем льготы был доведен до 5 млн. франков. В соответствии с данным законом расширялась и база исчисления льготы[92, с. 98-99]. Налоговая политика такого рода быстро дала реальные результаты, и уже в 1986 г. исследовательским налоговым кредитом смогли воспользоваться 2625 французских предприятий. Объем предоставленных льгот в этом году составил 1 млрд, франков, а в 1987 году превысил 1,3 млрд, франков. С 1988 г. стало действовать правило, по которому базой отсчета прироста вложений служит не предыдущий год, а тот, в котором применялся налоговый кредит. Особый режим получения права и исчисления объема налоговой льготы был создан для вновь создаваемых предприятий и тех, которые только начинают осуществлять собственные расходы на НИОКР[110]. В Японии для стимулирования развития научных исследований также применяется скидка налога на прибыль в процентном отношении от суммы расходов на проведение НИОКР по сравнению с зарегистрированным максимумом в базовом периоде. Освобождались от налогообложения средства на |
18 I 1 I *■ * ♦ ФРГ в этой области оказалась авангардной страной. Здесь налоговый кредит начал действовать с 1970 г. С его помощью удавалось успешно стимулировать инвестиции в сферу НИОКР. Для первых вложений в сумме 500 тыс.марок со ставкой 20% и 7,5% для инвестиций, превышающих 500 тыс. марок. А также из налогооблагаемой прибыли компаний в качестве издержек производства исключались текущие материальные затраты и расходы на содержание персонала в научноисследовательских лабораториях9. Так, в США в 1981 году вместо применявшихся ранее льгот, был установлен налоговый кредит на прирост НИОКР по ставке 25% от суммы дополнительных расходов компании на эти цели в текущем году по сравнению со среднегодовыми затратами за предшествующий базовый период, при условии, что дополнительные расходы не будут превышать 50% от среднегодовых затрат базового периода. В 1986 г., в соответствии с проводившейся налоговой реформой размер налогового кредита на прирост НИОКР был снижен до 20%, так как максимальная ставка корпоративного налога была также сокращена с 46 до 34%. Характерно, что наибольшие преимущества система исследовательского налогового кредита предоставляла средним (по обороту, численности персонала, объему прибыли) предприятиям10. В 1983 г. во Франции исследовательский налоговый кредит в соответствии с налоговым кодексом этой страны правом получения льготы могут воспользоваться любые промышленные и торговые предприятия, прибыль которых полностью или частично облагается налогом. Для исчисления размеров исследовательского налогового кредита в расчет принимаются только фактические, документально подтвержденные расходы, осуществленные за счет собственных средств на научнотехническую деятельность, проводимую на территории Франции. В 1983-1984 гг. расходы на НИОКР давали французским фирмам право на налоговый кредит в размере 25% от суммы прироста этих расходов по сравнению с предыдущим годом (но не более 3 млн.фр.фр. в год). В законе о научных исследованиях и технологических разработках от 23 декабря 1985 г. размер налогового кредита был увеличен до 50% 9 КеГега* 01ТепШсЬкей$агЬеИ. Раз Вип<1е5тт151епит <1ег Ртапгеп, 53105 Вопп, 1982, 5.70. 10 Есопот!51, уо!ите 309, N 7580, 10 ОесешЬег, 1988, р. 44-46. от суммы прироста затрат на НИОКР по сравнению с предшествующим годом, а максимально возможный объем льготы был доведен до 5 млн. фр.фр. В соответствии с данным законом расширялась и база исчисления льготы11. Налоговая политика такого рода быстро дала реальные результаты, и уже в 1986 г. исследовательским налоговым кредитом смогли воспользоваться 2625 французских предприятий. Объем предоставленных льгот в этом году составил 1 млрд.фр.фр., а в 1987 году превысил 1,3 млрд.фр.фр.12. С 1988 г. стало действовать правило, по которому базой отсчета прироста вложений служит не предыдущий год, а тот, в котором применялся налоговый кредит. Особый режим получения права и исчисления объема налоговой льготы был создан для вновь создаваемых предприятий и тех, которые только начинают осуществлять собственные расходы на НИОКР. В Японии для стимулирования развития научных исследований также применяется скидка налога на прибыль в процентном отношении от суммы расходов на проведение НИОКР по сравнению с зарегистрированным максимумом в базовом периоде. Освобождались от налогообложения средства на образование так называемого “фонда риска” для компенсации возможных потерь при реализации научно-исследовательских программ. В западной налоговой практике достаточно широкое распространение получили льготы по затратам на проведение научно-технических исследований. При этом именно американский вариант системы льгот применят за основу в большинстве стран. В наибольшей степени отличается от него только французская практика применения льгот на НИОКР. Вместе с тем современная система исследовательского налогового кредита имеет и определенные недостатки. Существенные преимущества могут иметь лишь фирмы с достаточно развитой сферой НИОКР. Компаниям, которые только приступают к развертыванию крупных исследовательских 11 К затратам на НИОКР было разрешено относить не только расходы на оплату труда исследователей, инженеров и техников, функциональные издержки, связанные с исследованиями и разработками, но и оплату организациям и привлекаемым экспертам, амортизационные отчисления на недвижимое имущество, использовавшееся для проведения НИОКР, расходы на приобретение патентов. А.Толкушин. Налоговые кредиты и стимулирование НИОКР, /"Финансы”, 1993 г., № 6, с.68-69. |