|
времени на обработку результатов аудиторских процедур и формирование итоговых выводов. Отечественные и зарубежные аудиторы-теоретики и практики уделяют большое внимание развитию методики формирования программы проверки, что находит отражение не только в методических и научно-практических публикациях, но и в концептуальной основе нормативно-регулирующих документов, таких как правила (стандарты) аудиторской деятельности. В то же время, до настоящего времени не сложилась общепринятая система взглядов на оптимальное построение программы налогового аудита и не выработаны общие критерии оценки такой оптимальности. Это объясняется, с одной стороны, многообразием хозяйственных ситуаций, что исключает возможность формирования и, тем более, нормативного закрепления какого-либо универсального подхода, а с другой стороны, постоянным развитием самого аудита как экономической науки. Тем не менее, мы считаем, что возможно если не определение общих подходов, то, по крайней мере, выделение критериев, на основе которых практикующие аудиторы могли бы избрать тот или иной вариант формирования и упорядочения последовательности аудиторских процедур в своей работе. При проверке и подтверждении правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов в бюджет необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговом учете организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговых обязательств организации может оказаться нецелесообразно. Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у санаторно-курортного учреждения, скорее всего, возникнут с неправомерным применением вычегов по НДС, так как учреждение не ведет раздельного учета сумм «входного» НДС. 115 |
времени на обработку результатов аудиторских процедур и формирование итоговых выводов [153, с.1]. Отечественные и зарубежные аудиторы-теоретики и практики уделяют большое внимание развитию подходов к формированию программы проверки, что находит отражение не только в методических и научнопрактических публикациях, но и в концептуальной основе нормативнорегулирующих документов, таких как правила (стандарты) аудиторской деятельности. В то же время, на наш взгляд, до настоящего времени не сложилась общепринятая система взглядов на оптимальное построение программы налогового аудита и не выработаны общие критерии оценки такой оптимальности. Это объясняется, с одной стороны, многообразием хозяйственных ситуаций, что исключает возможность формирования и, тем более, нормативного закрепления какого-либо универсального подхода, а с другой стороны, постоянным развитием самого аудита как экономической науки. Тем не менее, мы считаем, что возможно если не определение общих подходов, то, по крайней мере, выделение критериев, на основе которых практикующие аудиторы могли бы избрать тот или иной вариант формирования и упорядочения последовательности аудиторских процедур в своей работе. Программа налогового аудита включает проверку тех налогов, которые непосредственно уплачивает экономический субъект. Однако, периодически уплачиваемые налоги могут быть не всеми налогами, которые должна уплачивать организация. В частности, может возникать обязанность время от времени уплатить налог в качестве налогового агента, например, налог на I добавленную стоимость в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ. Поэтому программа проверки должна содержать все возможные налоги, $ которые могут ошибочно не уплачиваться экономическим субъектом. В Л данном случае при составлении программы налогового аудита используется I « * 95 принцип осторожности и разумного сомнения в эффективности систем внутреннего контроля экономического субъекта. На этапе планирования целесообразно предложить лицу, ответственному за исчисление налогов проверяемого экономического субъекта, заполнить анкету, содержащую список всех налогов: федеральных налогов, налогов субъектов Федерации и местных налогов, с целью получения информации о количестве и видах уплачиваемых налогов. На основании полученных ответов и исследования учетной политики для целей налогообложения можно получить информацию о том, исчисление и уплату каких налогов экономический субъект в ней не предусмотрел. При проверке и подтверждении правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов в бюджет необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. Г1о результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговом учете организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговых обязательств организации может оказаться нецелесообразно. Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у организации, скорее всего, возникнут с неправомерным применением вычетов по НДС, так как организация не ведет раздельного учета сумм «входного» НДС; или проблемы связанные с неисполнением обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость и т. д. С другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет: это касается в первую очередь второстепенных налогов. Наиболее универсальной является применяемая в настоящее время методика проверки, в процессе которой сначала выявляются общие недостатки в работе аудируемой организации, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Затем осуществляются 96 |