|
Наиболее универсальной является применяемая в настоящее время методика проверки, в процессе которой сначала выявляются общие недостатки в работе аудируемой организации, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Затем осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, на которых выявлены неблагоприятные отклонения, где и выявляются конкретные нарушения и недостатки. При разработке такой проіраммы необходимо четко представлять себе, какие нарушения и злоупотребления в налоговом и бухгалтерском учете чаще всего моіут быть и какими контрольными действиями их можно выявить. Однако следует принимать во внимание факторы, влияющие на процесс планирования и проведения аудита (условия договора, сроки проведения, вид деятельности проверяемого экономического субъекта и т. д.). Применение общего подхода без учета особых факторов сделает программу проверки и применяемую общую методику формальной и неэффективной. В процессе исследования разработана аудиторская программа налогового аудита в санаторно-курортных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность, которая сформирована в разрезе налогов, вызывающих наибольшее число трудностей в исчислении: налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (форма РД 2.2.1 приложение 5). Существенным преимуществом данной программы является наличие отметки о выполнении соответствующих пунктов и ссылка на рабочие документы аудитора. Разработанная автором типовая программа налогового аудита может быть скорректирована после ознакомления со спецификой финансовохозяйственной деятельности санаторно-курортного учреждения. В процессе 116 |
принцип осторожности и разумного сомнения в эффективности систем внутреннего контроля экономического субъекта. На этапе планирования целесообразно предложить лицу, ответственному за исчисление налогов проверяемого экономического субъекта, заполнить анкету, содержащую список всех налогов: федеральных налогов, налогов субъектов Федерации и местных налогов, с целью получения информации о количестве и видах уплачиваемых налогов. На основании полученных ответов и исследования учетной политики для целей налогообложения можно получить информацию о том, исчисление и уплату каких налогов экономический субъект в ней не предусмотрел. При проверке и подтверждении правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов в бюджет необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. Г1о результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговом учете организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговых обязательств организации может оказаться нецелесообразно. Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у организации, скорее всего, возникнут с неправомерным применением вычетов по НДС, так как организация не ведет раздельного учета сумм «входного» НДС; или проблемы связанные с неисполнением обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость и т. д. С другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет: это касается в первую очередь второстепенных налогов. Наиболее универсальной является применяемая в настоящее время методика проверки, в процессе которой сначала выявляются общие недостатки в работе аудируемой организации, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Затем осуществляются 96 г контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, на которых выявлены неблагоприятные отклонения, где и выявляются конкретные нарушения и недостатки. При разработке такой программы необходимо четко представлять себе, какие нарушения и злоупотребления в налоговом и бухгалтерском учете чаще всего могут быть и какими контрольными действиями их можно выявить. Однако следует принимать во внимание факторы, влияющие на процесс планирования и проведения аудита (условия договора, сроки проведения, вид деятельности проверяемого экономического субъекта и т. д.). Применение общего подхода без учета особых факторов сделает программу проверки и применяемую общую методику формальной и неэффективной [128, с.34]. Далее представим предлагаемый нами раздел программы аудита раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость (табл. 16). Таблица 16 Раздел программы аудита раздельного учета сумм НДС 97 № п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Методы получения аудиторских доказательств Информационная база Возможные нарушения 1 Проверка ведения раздельного учета Инспектирование, Документальное исследование расчетных и аналитических данных, аналитические процедуры Хозяйственные операции, бухгалтерские регистры но сч. 19 (в разрезе субсчетов), 68/ндс, 62, 62/авансы, 76; обороты по сч. 90/1, счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, журналы полученных п выставленных счетовфактур, налоговые декларации по НДС, книга доходов и расходов, регистры Неверное определение суммы «входного» НДС по субсчетам сч. 19 «НДС»; Неправомерное применение вычета сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемых в деятельности необлагаемой НДС; Неведение |