|
также о правомерности применения экономическим субъектом налоговых льгот; б) отчет по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора) [22]. Если целью налогового аудита в соответствии с договором является выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности и полноты исчисления, отражения в учете и перечисления экономическим субъектом налогов и сборов, то аудиторской организации рекомендуется подготавливать соответствующее заключение. Практика показывает, что очень важно вести с руководством экономических субъектов разъяснительную работу' в отношении того, что обычный аудит и специальный налоговый аудит требуют разных аудиторских процедур (хотя они могут и пересекаться), и в результате выдаются различные итоговые документы. Руководство учреждения должно понимать, что отчет, подготовленный по результатам аудита налогообложения, не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом. При этом, отчет следует рассматривать как аналог другого документа, составляемого по итогам обычного аудита, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, поскольку согласно п. 5.14 Методики аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» при подготовке отчета рекомендуется руководствоваться требованиями одноименного правила (стандарта) [22, п.5.14]. Автором предложена система требований к содержанию отчета по результатам проведения налогового аудита, которые систематизированы на рис.7. 118 |
Методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г., протокол № 1) под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды [22, п.2.1]. На наш взгляд, данное определение оправдано и достаточно обосновано, но в го же время оно не позволяет включить в такую систему понимания сущности налогового аудита внутренний налоговый аудит, а также внешний налоговый аудит, проводимый не только аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. Вопросы внутреннего налогового аудита и внешнего налогового аудита еще не получили должного уровня развития, что обусловливает необходимость разработки единой концепции внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом. Недостаточная теоретическая разработанность проблемы формирования системы внутреннего и внешнего аудита расчетов с бюджетом, востребованность новых практических подходов к организации контроля, обусловливают необходимость дальнейшего изучения и развитая теории и методологии налогового аудита. Поэтому в целях исключения пробелов в определении сущности налогового аудита, а также в целях понимания налогового аудита в широком значении, мы считаем целесообразным отметить, что под налоговым аудитом следует понимать любую проверку правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, вне зависимости от 19 3.3 Документирование результатов проверки На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, обобщаются и оформляются результаты проверки, проводится классификация выявленных ошибок и нарушений порядка исчисления налога на добавленную стоимость. В соответствии с разделом 5 Методики аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» по результатам проведения налогового аудита составляются следующие документы: а) заключение по результатам проведения налогового аудита, которое должно содержать мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет, а также о правомерности применения экономическим субъектом налоговых льгот; б) отчет по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора) [22]. Если целью налогового аудита в соответствии с договором является выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности и полноты исчисления, отражения в учете и перечисления экономическим субъектом налогов и сборов, то аудиторской организации рекомендуется подготавливать соответствующее заключение. При этом, заключение, подготовленное по результатам выполнения налогового аудита, не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом [22, п.5.8]. Важно вести с руководством экономического субъекта разъяснительную работу в отношении того, что обычный аудит и специальный налоговый аудит требуют разных аудиторских процедур (хотя в чем-то могут и пересекаться), и по их результатам выдаются различные итоговые документы. 156 В аудиторском отчете по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на добавленную стоимость: по разногласиям относительно методов налогового учета; по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом в финансовой отчетности (классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные, соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых активов); по событиям, возникшим после отчетной даты, и условным фактам хозяйственной деятельности, связанным с обязательством перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (по судебным делам и налоговым проверкам); по существенным суммам заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом; по ограничениям в объеме работы аудитора. Договором на проведение аудиторской проверки может быть предусмотрено составление отчета по результатам проведения налогового аудита. При этом, отчет следует рассматривать как аналог другого документа, составляемого по итогам обычного аудита, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, поскольку согласно п. 5.14 Методики аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» при подготовке отчета рекомендуется руководствоваться требованиями одноименного правила (стандарта) [22, п.5.14]. 159 |