|
заключения невозможно, а дальнейшее снижение риска за счет дополнительного сбора аудиторских доказательств нецелесообразно. Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках, а отражать лишь те из них, которые были обнаружены во время аудиторской проверки. В итоговых документах (отчете по результатам проведения налогового аудита) должны найти отражение все вопросы, которые, по мнению аудиторской организации, влияют на достоверность проверенной налоговой отчетности, а также содержать четкие и полные ответы на вопросы, поставленные в договоре. Выявленные в процессе налогового аудита факты нарушений налогового законодательства аудиторской организации следует отразить в рабочей документации и в итоговых аудиторских документах. Такие ошибки составляют существенную часть замечаний аудитора по результатам проверки. Если в результате выполнения специального задания проверяемый экономический субъект произвел необходимые поправки в проверяемой отчетности (документации) до представления ее заинтересованным пользователям, то согласно п. 5.9 Методики аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» заключение не должно содержать указаний на эти поправки. В ходе проверки могут быть выявлены проблемы, не связанные непосредственно с целями налогового аудита и требующие проведения дополнительной работы. Если у аудитора нет возможности выполнить эту работу в рамках данной проверки, в отчете о ее результатах целесообразно отразить эти проблемы с указанием причин, по которым они требуют дальнейшего изучения. 123 |
Методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г., протокол № 1) под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды [22, п.2.1]. На наш взгляд, данное определение оправдано и достаточно обосновано, но в го же время оно не позволяет включить в такую систему понимания сущности налогового аудита внутренний налоговый аудит, а также внешний налоговый аудит, проводимый не только аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. Вопросы внутреннего налогового аудита и внешнего налогового аудита еще не получили должного уровня развития, что обусловливает необходимость разработки единой концепции внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом. Недостаточная теоретическая разработанность проблемы формирования системы внутреннего и внешнего аудита расчетов с бюджетом, востребованность новых практических подходов к организации контроля, обусловливают необходимость дальнейшего изучения и развитая теории и методологии налогового аудита. Поэтому в целях исключения пробелов в определении сущности налогового аудита, а также в целях понимания налогового аудита в широком значении, мы считаем целесообразным отметить, что под налоговым аудитом следует понимать любую проверку правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, вне зависимости от 19 Если в результате выполнения специального задания проверяемый экономический субъект произвел необходимые поправки в проверяемой отчетности (документации) до представления ее заинтересованным пользователям, то согласно п. 5.9 Методики аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» заключение не должно содержать указаний на эти поправки. Аналогичная норма для обычного аудита установлена в Правиле (стандарте) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» [22, п.5.9]. В результате аудиторской проверки аудитор выявляет те или иные ошибки порядка исчисления налога на добавленную стоимость или неверной трактовки положений бухгалтерского и налогового законодательства. Именно такие ошибки составляют существенную часть замечаний аудитора по результатам проверки. В Приложении № 11 диссертации представлена классификация нарушений по налогу на добавленную стоимость. Учитывая положения п. 12 Федерального стандарта аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» при получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения правильности формирования налоговых обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость [17, п. 12]. Предпосылки формирования налоговых обязательств включают в себя следующие элементы: 1. Существование. Налоговое обязательство перед бюджетом по НДС, отраженное в налоговой, бухгалтерской отчетности, реально существует и относится к проверяемому отчетному периоду. 2. Возникновение. Относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственные операции или события, имевшие место в течение соответствующего периода. 157 |