|
хронологическом порядке. Журналы учета выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы. На первоначальном этапе аудита полноты определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость необходимо сопоставить информацию о суммах НДС, начисленного по кредиту счета 30304 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», с данными журнала учета выставленных покупателям счетов-фактур. При наличии отклонений необходимо произвести их анализ, выяснить причины отклонений. Достаточно часто причиной отклонений являются исправления за прошлые налоговые периоды, внесенные в бухгалтерский и налоговый учет в текущем налоговом периоде. На данном этапе проверки может быть составлен рабочий документ по форме РД-З .2.1. Форма РД-3.2.1 НДС, исчисленного к уплате в бюджет Проверка сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета Налоговый период Оборот по кредиту счета 30304 «Расчеты по НДС» Сумма НДС по данным журнала учета выставленных четов-фактур Отклонение (гр.З-гр.2) Примечания 1 2 3 4 5 Аудитор устанавливает правильность ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914. С этой целью может быть использован вопросник по форме РД-3.2.2 (приложение 9). В ходе проверки следует обратить внимание на следующие вопросы: 165 |
№ Проверка правильности н своевременности заполнения налоговых регистров Аудитор устанавливает правильность ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением №914. В ходе проверки следует обратить внимание на следующие вопросы: № 11/11 Перечень вопросов Требования нормативных документов 1. Наличие журнала учета выставленных счетов фактур и порядок ее велении. Продавцы должны вести журнал учета выставленных покупателям счетов фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Учет счетов-фактур, выставленных покупателям, должен производиться в хронологическом порядке (п.1 и 2 Постановлении №914). Журнал учетп выставленных счетов фактур латжен бы л. прошнурован, а его страницы пронумерованы (п.б Постановлении №914) 2. Наличие и порядок ведения книги продаж: 2.1 ■наличие и регистрация о книге продаж счстоо-фактур, которые выписываются в одном жземиляре. Регистрируются и книге продаж счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет предстоящих поставок; процентов но векселям; процентов по товарному кредиту; ирн выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления; при передаче товаров (работ, услуг) для собственного нужд, затраты на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль; в случаях, когда предприятие выступает налоговым агентом (например, при аренде государственного и муниципального имущества) 2.2 порядок регистрации в книге продаж лент контрольнокассовой техники, документов строгой отчетности; Запись в книге продаж должна производиться каждый день на основании показаний лент контрольно-кассовых машин 2.3 порядок внесения исправлений в книгу продаж; Регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до впессиня в него исправлений (п.16 Постановления №914) Рекомендуем отражать в периоде обнаружения ошибки с указанием периода совершения ошибки на основании бухгалтерской справки 2.4 оформление книги продаж но истечении отчетною периода Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью (н.27 Постановления №914) 3. Порядок оформления и выставления счетов-фактур; Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки з овара, выполнения работ, оказания услуг (п.3 ст.168 НК РФ). 3.1 соблюдение срока выставления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг); Наличие льгот по НДС и применение нулевой ставки не освобождает налогоплательщиков от составления счетов-фактур (п.п.1 и З ст.169 НК РФ). Счета-фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и НПФ но операциям, ие подлежащим налогообложению ( п. 4 ст. 169 НК РФ) 3.2 порядок оформления II выставления счетов-фактур посредниками, выступающими от своего имени; При реализации посредником товаров (работ, услуг) комитента, счет-фактура выставляется посредником от своего имени в соответствии с хронологией выставляемых им счстов-фаьлур в 2-х экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, другой подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации сю в книге продаж. 3.3 порядок выставления счетов-фактур комитентом (принципалом)при Комитент (принципал) выставляет счст-факауру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетовфактур. При этом показатели счета-фактуры, выставленного посредником |