|
на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Исключение составляют только основные средства, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. По таким объектам недвижимости НДС восстанавливаться не должен. Налогоплательщик обязан восстанавливать НДС по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором объект недвижимости начал амортизироваться. Если объект недвижимости используется аудируемым лицом одновременно в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то НДС по такому объекту недвижимости должен восстанавливаться по правилам п.6 ст.171 НК РФ, а именно: в декабре каждого года указанного выше срока в размере 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету, с учетом пропорции (п.4 ст. 170 НК РФ) [47]. Например, если учреждение в январе 2010 г. ввела в эксплуатацию производственное здание, НДС ио нему был принят к вычету. Начиная с сентября 2011 г. данное здание используется и в деятельности, не облагаемой НДС. Сумма НДС будет восстанавливаться в период с 2010 по 2019 г., то есть в течение 9 лет. Далее рассмотрим порядок восстановления суммы налога на добавленную стоимость в бюджет за каждый год (рис. 14). 174 |
периоде после перехода на специальный режим исходя из пропорции, которая определяется в соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ. При этом доля выручки рассчитывается по итогам первого налогового периода по НДС, в котором началась "вмененная" деятельность [47]. Специальный порядок восстановления сумм НДС действует в отношении объектов недвижимости, которые предполагается использовать в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности (п. 6 ст. 171 НК РФ). Так, сумма НДС, принятая к вычету по недвижимому имуществу, подлежит восстановлению в течение 10 лет с того момента, когда указанные объекты начали амортизироваться. Исключение составляют основные средства, которые полностью самортизированы (или с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет). При этом аудитору следует учитывать, что данная норма не применяется, если организация переходит на упрощенную систему налогообложения, или объект недвижимости предполагается использовать только в деятельности облагаемой ЕИВД (п.З ст.170 НК РФ) [59]. В данном случае аудитору необходимо проверить, что сумма НДС восстанавливается в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ: то есть в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы, и в сумме, относящейся к остаточной стоимости такого основного средства. Если объект недвижимости используется аудируемым лицом одновременно в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то НДС по такому объекту недвижимости должен восстанавливаться но правилам п.6 ст. 171 НК РФ, а именно: в декабре каждого года указанного выше срока в размере 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету, с учетом пропорции (п.4 ст.170 НК РФ) [47]. В случае, если организация в январе 2009 г. ввела в эксплуатацию производственное здание, НДС по нему был принят к вычету. Начиная с сентября 2010 г. данное здание используется и в деятельности, переведенной 124 на ЕНВД. Сумма НДС будет восстанавливаться в период с 2009 по 2018 г., то есть в течение 9 лет. Далее рассмотрим порядок восстановления суммы налога на добавленную стоимость в бюджет за каждый год (рис.7). Сумма НДС, Сумма НДС, Стоимость Общая стоимость подлежащая ранее принятая 10 х отгруженных / отгруженных восстановлен к вычету по товаров (работ. товаров (работ, ию ежегодно объекту услуг, услуг, недвижимости имуществе!Iных имущественных прав), операции прав) за год по реализации которых подлежат обложению за год Рис.7 — Контроль порядка восстановления налога на добавленную стоимость При этом, восстановленная сумма НДС включается в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли. Учитывая обязанность налогоплательщика восстановить крупную сумму НДС по объектам недвижимости при переходе на специальные налоговые режимы, организации зачастую используют различные формы реорганизации с целью оптимизации налоговых платежей [144, с.4]. Аудитору необходимо обратить внимание на то, что при реорганизации юридических лиц реорганизованная (реорганизуемая) организация не восстанавливает суммы налога, которые были приняты ею к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, и в дальнейшем передаваемым правопреемнику (правопреемникам). На это в частности указано в пункте 8 статьи 162.1 НК РФ, кроме того, данная позиция подтверждается позицией Минфина РФ [49]. Итак, если организации необходимо провести реорганизацию в форме выделения, то на баланс правопреемника передается большая часть основных средств и товаров. Данная операция не считается реализацией (пп. 2 п. 3 ст. Так, наряду с обязанностью исчислять НДС со стоимости строительства хозяйственным способом организации в общем случае имеют право уменьшать причитающуюся бюджету сумму НДС на следующие налоговые вычеты: суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, использованным при строительстве (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК). Налог можно ставить к вычету, если организация эти товары, работы, услуги оприходовала и у нее имеются счета-фактуры продавцов (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК). суммы «входного» НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК). Вычет налога, как и в первом случае, производится на основании счетов-фактур и после принятия на учет этих работ. сумма НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК). Вычет сумм налога производится на момент определения налоговой базы (последнее число каждого налогового периода) (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК). При этом аудитору необходимо учитывать, что организация, уплачивающая ЕНВД, при строительстве хозяйственным способом может применить только вычет по товарам, работам, услугам, использованным в строительстве (Письмо Минфина от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/222) [34]. Что касается вычета по НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями, то аудитору необходимо проследить в совокупности следующую последовательность операций в учете аудируемого лица. В соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для 131 |