|
Сумма НДС, подлежащая восстановлению ежегодно Сумма НДС, ранее принятая к вычету по объекту недвижимости 10 х Стоимость отгруженных товаров(работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат обложению за год Общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) за год Рис. 14 Порядок восстановления суммы налога на добавленную стоимость в бюджет за каждый год Восстановленная сумма налога отражается в налоговых декларациях, представляемых в налоговые органы за последний налоговый период каждого календарного года из десяти. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, используется формула: НДСв = НДС х ОС : ПС, (6) где НДСв сумма НДС, которую нужно восстановить, НДС сумма «входного» налога по объекту недвижимости, ОС остаточная стоимость здания, ПС первоначальная стоимость здания. 175 |
как в деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, так и в облагаемых НДС операциях, то отметим следующее. Данные суммы принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), включая основные средства, в пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Необходимо отметить, что универсальной методологии ведения данного расчета в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено, каждая организация должна самостоятельно отразить в учетной политике свой метод. Например, указать необходимую детализацию счетов в рабочем плане счетов. К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" открываются отдельные субсчета: 19-1 «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для облагаемых НДС операций»; 19-2 «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для не облагаемых НДС операций»; 19-3 «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для обоих видов деятельности». При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается. В абз. 9 п.4 ст. 170 НК РФ сказано, что плательщики НДС имеют право всю сумму НДС предъявлять к вычету в тех налоговых периодах, в которых 105 Специальный порядок восстановления сумм НДС действует в отношении объектов недвижимости. Если организация переводит всю свою деятельность на ЕНВД, то ей нужно будет восстановить НДС по всей недвижимости. В данном случае организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие только те виды деятельности, которые облагаются ЕНВД, перестают быть плательщиками налога на добавленную стоимость. Соответственно, НДС по недвижимости необходимо восстанавливать по правилам, приведенным в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, то есть единовременно исходя из остаточной стоимости в последнем налоговом периоде перед переходом на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, используется формула 11: НДСв = НДС х ОС : ПС, (11) где НДСв сумма НДС, которую нужно восстановить, НДС сумма «входного» налога по объекту недвижимости, ОС остаточная стоимость здания, ПС первоначальная стоимость здания. При этом необходимо обратить внимание на сдачу деклараций по НДС в налоговый орган при переходе на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Налоговый период по НДС квартал, а организация переходит на уплату ЕНВД, когда он еще не закончился, например, в июне. В этом случае за месяцы второго квартала апрель и май нужно отчитываться заранее, не позднее 20 июня. Это обусловлено тем, что уже с июня фирма плательщиком НДС не является, поэтому отчитаться за квартал не сможет. Если же наряду с видом деятельности, облагаемым ЕНВД, осуществляются и иные виды деятельности, налоги по которым исчисляются в соответствии с общим режимом налогообложения, то получается, что НДС по такому' объекту недвижимости должен восстанавливаться по правилам, установленным п. 6 ст. 171 НК РФ, а именно: в декабре каждого года в 112 суммы НДС, включенные в стоимость товара, сторнированы, а затем налог учтен на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». В ходе проведения данного раздела аудита аудитору рекомендуется использовать разработанный нами рабочий документ РД-7.2 (Приложение 7). Зачастую в силу специфики деятельности организации невозможно однозначно определить, в какой деятельности (облагаемой НДС или переведенной на уплату ЕНВД), будут использоваться приобретенные товары (работы, услуги). В данном случае при проведении аудиторской проверки аудитору целесообразно убедиться в правильности порядка ведения раздельного учета сумм «входного» НДС. Что касается сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для использования одновременно как в деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, так и в облагаемых НДС операциях, то необходимо отметить следующее. Данные суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, в пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). «Входной» НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД деятельности, в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ принимается к вычету пропорционально доли стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат обложению НДС, в общей стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, отгруженных за налоговый период (без учета налога). При проверке правильности расчета пропорции аудитору необходимо убедиться в том, что стоимость отгруженных товаров представляет собой |