|
Аудитору следует убедиться, что сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость недвижимого имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. По мнению Минфина России указанный в пункте 6 статьи 171 порядок восстановления НДС может применяться только в отношении объектов недвижимости, по которым начисление амортизации производится начиная с 1 января 2006 г. (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.04.2006 г. № 03-04-11/65, п. 32 разд. XII «Порядок заполнения Приложения к декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ______ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)» налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 г. № 136н). По остальным объектам недвижимости должен применяться общий порядок восстановления НДС, предусмотренный пунктом 3 статьи 170 ПК РФ. То есть по объектам недвижимости, амортизация которых стала начисляться до 01.01.2006 г., НДС восстанавливается пропорционально бухгалтерской остаточной стоимости объекта недвижимости без учета переоценки. В этом случае заполняются строки 190,200 раздела 3 декларации. Таким образом, ежегодная сумма налога, которую нужно восстановить, рассчитывается по формуле: НДСв = НДС : 10 хВІ : В, (7) где НДСв сумма НДС, которую нужно восстановить в конце года, НДС общая сумма налога по объекту недвижимости, В1 выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, В общая выручка за год. В соответствии с пунктом 16 Постановления от 02.12.2000 г. № 914 при восстановлении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, 176 |
размере 1/10 суммы НДС в течение 10 лет, ранее принятой к вычету, с учетом пропорции. Исключение составляют основные средства, которые полностью самортизированы (или с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет). При этом ежегодная сумма налога, которую нужно восстановить, рассчитывается по формуле 12: НДСв = НДС : 10 х В1 : В, (12) где НДСв сумма НДС, которую нужно восс гановить в конце года, НДС — общая сумма налога по объекту недвижимости, В1 выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, В общая выручка за год. В данном случае аудитор при формировании своего мнения основывается на профессиональном суждении в отношении подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств при определении обоснованности применения п.6 ст. 171 НК РФ и п. 3 ст. 170 НК РФ, при восстановлении сумм НДС по объектам недвижимости. Таким образом, при применении норм Налогового кодекса РФ о восстановлении НДС по недвижимости у аудируемого лица могут возникнуть трудности исчисления налога, в связи с этим возможны случаи спора с налоговыми органами. Аудитору при проведении проверки необходимо учитывать, что в данном случае все неустранимые сомнения, противоречия, и неясности актов законодательства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового Кодекса РФ). В заключении отметим, каким образом в бухгалтерском учете отражаются суммы НДС, подлежащего восстановлению. Так, отразить в бухгалтерском учете восстановление сумм НДС к уплате в бюджет, ранее включенных в состав налоговых вычетов, молено двумя способами: 1) путем внесения сторнировочных записей, т. е. сделать запись по счетам: Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») Кредит счета 19/«красное сторно» восстановлена сумма НДС по товарам (работам, услугам), ранее принятая к вычету. 113 |