|
организация должна самостоятельно отразить в учетной политике свой метод. Исходя из анализа норм, регулирующих порядок определения налоговой базы по НДС, можно сделать вывод, что стоимость отгруженных товаров представляет собой выручку от реализации (п. 2 ст. 153 НК РФ, ст. 154 НК РФ, ст. 40 НК РФ). Таким образом, мнение налоговых органов заключается в том, что под стоимостью отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав для организаций торговли подразумевается товарооборот (без учета НДС) согласно ст. 249 НК РФ [73]. Аудитору при проверке правильности расчета пропорции рекомендуется придерживаться точки зрения финансовых и налоговых органов. В целях оптимизации рабочего времени аудитор в ходе проверки может использовать следующий алгоритм раздельного учета сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемых в деятельности облагаемой НДС и деятельности, не облагаемой налогом (рис. 15). Налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В остальных случаях ведение раздельного учета является обязательным. 183 |
выручку от реализации, т. е. с учетом операций но счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, сумма НДС при расчете пропорции не учитывается: выручка представляет собой стоимость отгруженных товаров без налога на добавленную стоимость. При этом аудитору следует' проверить правильность порядка отражения принятых к вычету сумм НДС в книге покупок. Полученная по расчету сумма налога, принимаемая к вычету, регистрируется в книге покупок в графе 86. В графе 8а показывается соответствующая сумма налога стоимость принятого на учет товара, а в графе 7 сумма показателей граф 8а и 86 [37, 60]. Остальная часть «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД деятельности, включается в стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав и относится на уменьшение дохода по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Согласно п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщик вправе не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, продукции не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. При этом вся сумма "входного” НДС принимается к вычету при условии, что выполняются требования ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Аудитору следует учитывать, что данное положение может применяться только плательщиками НДС и не распространяется на организации, совмещающие ЕНВД и общую систему налогообложения. Следовательно, даже если объем операций по "вмененной" деятельности окажется весьма незначительным, налогоплательщикам все равно придется вести раздельный учет, даже по той причине, что именно эти 5 % налогоплательщик должен обосновать (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 08.07.2005 г. № 03-04-11/143 «О раздельном 1 Н 4. Оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская справка но ведению раздельного учета НДС по общехозяйственным операциям [85]. 5. Книга учега доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя [69, 92]. 6. Карточка бухгалтерского учега и журнал проводок по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» [86]. 7. Регистры бухгалтерского учета [81]. 2 Порядок расчета пропорции сумм НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции. Коллизия: «Входной» НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД деятельности, в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ принимается к вычету пропорционально доли стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат обложению НДС, в общей стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, отгруженных за налоговый период (без учета налога). Налоговый кодекс РФ не содержит пояснений относительно того, что понимается под стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг), а также в каком порядке следует определять указанную пропорцию. Исходя из анализа норм, регулирующих порядок определения налоговой базы по НДС, можно сделать вывод, что стоимость отгруженных товаров представляет собой выручку от реализации (п. 2 ст. 153 ИК РФ, ст. 154 НК РФ, ст. 40 ИК РФ). Таким образом, мнение налоговых органов заключается в том, что под стоимостью отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав для организаций торговли подразумевается товарооборот (без учета НДС) согласно ст. 249 НК РФ [38, 68,73]. Аудитору при проверке правильности расчета пропорции рекомендуется придерживаться точки зрения финансовых и налоговых органов. 3 Порядок правомерности не ведения раздельного учета в отношении налоговых периодов, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Коллизия: Налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет сумм НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины |