конструкции норм налогового права. Таким образом, перечень основных нормативных документов включает в себя Налоговый кодекс РФ, законодательные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативно-правовые акты (письма Минфина РФ, Федеральной налоговой службы России), методические указания, инструкции, которыми должен руководствоваться аудитор при проверке базы соответствующего налога. При этом аудитору необходимо учитывать, что множество вопросов связанных с исчислением налогов Налоговым кодексом РФ в должной степени не урегулированы: противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах разъясняются в письмах, ответах официальных ведомств на запросы. Кроме того, аудитору целесообразно использовать в работе многочисленную арбитражную практику по вопросам исчисления налога на добавленную стоимость. С вступлением в силу специальных глав Налогового кодекса РФ, посвященных раскрытию механизма исчисления и взимания отдельных видов налогов, в состав актов,формирующих нормативную базу налогового аудита, целесообразно включить и еще один, четвертый уровень, а именно учетную политику организации в целях налогообложения. Оценка формирования учетной политики в целях налогообложения и ее исполнения представляются актуальными и востребованными направлениями аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность мнения о правильности расчетов с бюджетом. В связи с этим учетная политика является объектом проверки на всех этапах налогового аудита от планирования до формирования заключения. Нормативная база, используемая при разработке 1 элемента ВСАО: Федеральный закон от 30.12.2008 № ЗО7-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним». 198 |
При этом, аудиторская проверка правильности исчисления НДС основывается на общих принципах, подходах при проведении аудита в целом, основополагающими задачами которого являются: проверка соблюдения действующего законодательства в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость; проверка правильности оформления первичных учетных документов, на основании которых исчисляется налог, определение налоговой базы, налоговых вычетов по налогу. Раздел 2 «Перечень основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов» содержит все нормативные акты, регулирующие установленные правила ведения налогового и бухгалтерского учета, порядок налогообложения проверяемых налогов и хозяйственных операций, связанных с объектом проверки. Перечень основных нормативных документов включает в себя Налоговый кодекс РФ, законодательные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативно-правовые акты (письма Минфина РФ, Федеральной налоговой службы России), методические указания, инструкции, которыми должен руководствоваться аудитор при проверке базы соответствующего налога. При этом, аудитору необходимо учитывать, что множество вопросов связанных с исчислением НДС Налоговым кодексом РФ в должной степени не урегулированы: противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах разъясняются в письмах, ответах официальных ведомств на запросы. Кроме того, аудитору целесообразно использовать в работе многочисленную арбитражную практику по вопросам исчисления налога на добавленную стоимость. Раздел 3 «Объем аудита» определяется количество аудиторских процедур, которые необходимы для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Приложение 12 Структурные элементы ВСЛО но налоговому аудиту Элемент ВСАО Содержание положений ВСАО Нормативная база Введение (общая часть) Область применения, разграничение ответственности, определение условий совместимости (несовместимости) с аудитом бухгалтерской финансовой отчетности Федеральный закон от 30.12.2008 №307-Ф3 «Об аудиторской деятельности». Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» ! Цели, принципы и условия заданий Цели проведения, состав пользователей, содержание задания, описание источников информации, сроков и объема аудиторских процедур и др. Правило (стандарт) № 2 «Докумснтировшшс аудита», Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита», Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита», Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита», Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» Методика Перечень аудиторских процедур, аудиторских доказательств, рабочие документы аудитора Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите», Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства», Правило (стандарт) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» Общение с налоговыми органами Перечень вопросов, виды и формы общения Правило (стандарт) № ]8 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» Общение с клиентом Перечень обсуждаемых вопросов, порядок решения спорных ситуаций Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам |