|
2 элемент ВСАО Цели, принципы и условия заданий. Содержит цели проведения, состав пользователей, содержание задания, описание источников информации, сроков и объема аудиторских процедур и др. Целью методических рекомендаций является представление руководства по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала по отдельной области аудита исчисление налогов и сборов. При этом аудиторская проверка правильности исчисления налогов бюджетных учреждений основывается на общих принципах, подходах при проведении аудита в целом, основополагающими задачами которого являются: проверка соблюдения действующего законодательства в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость; проверка правильности оформления первичных учетных документов, па основании которых исчисляется налог, определение налоговой базы, налоговых вычетов по налогу и т.д. Нормативная база, используемая при разработке 2 элемента ВСАО: Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита», Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита», Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита», Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита», Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». 3 элемент ВСАО Методика. Содержит основные требования к проведению налогового аудита, используемые источники информации при проведении налогового аудита, этапы налогового аудита, изучение системы налогового учета и внутреннего контроля налогообложения, оценка аудиторского риска. 199 |
Данное деление методик налогового аудита достаточно условно, так как все они взаимосвязаны и взаимообусловлены. Например, при бухгалтерском подходе учитываются юридические аспекты и отраслевые особенности деятельности организации. По нашему мнению, при разработке методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость целесообразно использовать специальный подход с учетом положений Методики аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», а также юридический подход (в части соблюдения налогового, гражданского, валютного, таможенного законодательства и др.). К специальным методикам относятся методики проверки организаций, работающих в условиях специальных налоговых режимов, — по упрощенной системе налогообложения, системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Юридические аспекты при аудите расчетов с бюджетом по НДС наиболее значимы, так как особенности исчисления НДС зависят от оформления различных договорных обстоятельств между экономическими субъектами (договора купли-продажи, комиссии, бартерные операции и т. д.) Ввиду ограниченности объема настоящей работы остановимся на наиболее важных разделах аудита расчетов с бюджетом по НДС в организациях, совме2цающих налоговые режимы. Раздел 1 «Цель и задачи аудита расчетов с бюджетом» раскрывает цели и задачи аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Целью методических рекомендаций является представление руководства по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала по отдельной облаете аудита —исчисление налога на добавленную стоимость. 57 При этом, аудиторская проверка правильности исчисления НДС основывается на общих принципах, подходах при проведении аудита в целом, основополагающими задачами которого являются: проверка соблюдения действующего законодательства в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость; проверка правильности оформления первичных учетных документов, на основании которых исчисляется налог, определение налоговой базы, налоговых вычетов по налогу. Раздел 2 «Перечень основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов» содержит все нормативные акты, регулирующие установленные правила ведения налогового и бухгалтерского учета, порядок налогообложения проверяемых налогов и хозяйственных операций, связанных с объектом проверки. Перечень основных нормативных документов включает в себя Налоговый кодекс РФ, законодательные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативно-правовые акты (письма Минфина РФ, Федеральной налоговой службы России), методические указания, инструкции, которыми должен руководствоваться аудитор при проверке базы соответствующего налога. При этом, аудитору необходимо учитывать, что множество вопросов связанных с исчислением НДС Налоговым кодексом РФ в должной степени не урегулированы: противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах разъясняются в письмах, ответах официальных ведомств на запросы. Кроме того, аудитору целесообразно использовать в работе многочисленную арбитражную практику по вопросам исчисления налога на добавленную стоимость. Раздел 3 «Объем аудита» определяется количество аудиторских процедур, которые необходимы для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Приложение 12 Структурные элементы ВСЛО но налоговому аудиту Элемент ВСАО Содержание положений ВСАО Нормативная база Введение (общая часть) Область применения, разграничение ответственности, определение условий совместимости (несовместимости) с аудитом бухгалтерской финансовой отчетности Федеральный закон от 30.12.2008 №307-Ф3 «Об аудиторской деятельности». Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» ! Цели, принципы и условия заданий Цели проведения, состав пользователей, содержание задания, описание источников информации, сроков и объема аудиторских процедур и др. Правило (стандарт) № 2 «Докумснтировшшс аудита», Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита», Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита», Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита», Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» Методика Перечень аудиторских процедур, аудиторских доказательств, рабочие документы аудитора Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите», Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства», Правило (стандарт) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» Общение с налоговыми органами Перечень вопросов, виды и формы общения Правило (стандарт) № ]8 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» Общение с клиентом Перечень обсуждаемых вопросов, порядок решения спорных ситуаций Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам |