|
№ 1 от 11.07.2000 г. (далее Методика). Согласно Методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г., протокол № 1) налоговый аудит выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим объектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. Однако в настоящее время данная Методика не имеет официального статуса, что затрудняет ее использование в качестве аргумента доказательности отнесения проверки налоговых деклараций к сопутствующим услугам. Гутцайт Е.М. также определяет сущность налогового аудита как выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта [108]. В приведенных определениях выделены такие важнейшие признаки налогового аудита, как цель установление достоверности и соответствия нормам налогового законодательства процесса исполнения налоговых обязательств; субъекты налогового аудита аудиторскую организацию и экономического субъекта; объект налогового аудита бухгалтерские и налоговые отчеты. Важным признаком, сформулированным в приведенном определении, является прослеживание при налоговом аудите всего комплекса вопросов, связанных с расчетами по налогам и другим обязательным платежам, т.е., исчисление, учет, процедура расчетов. Вместе с тем, 32 |
Методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г., протокол № 1) под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды [22, п.2.1]. На наш взгляд, данное определение оправдано и достаточно обосновано, но в го же время оно не позволяет включить в такую систему понимания сущности налогового аудита внутренний налоговый аудит, а также внешний налоговый аудит, проводимый не только аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. Вопросы внутреннего налогового аудита и внешнего налогового аудита еще не получили должного уровня развития, что обусловливает необходимость разработки единой концепции внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом. Недостаточная теоретическая разработанность проблемы формирования системы внутреннего и внешнего аудита расчетов с бюджетом, востребованность новых практических подходов к организации контроля, обусловливают необходимость дальнейшего изучения и развитая теории и методологии налогового аудита. Поэтому в целях исключения пробелов в определении сущности налогового аудита, а также в целях понимания налогового аудита в широком значении, мы считаем целесообразным отметить, что под налоговым аудитом следует понимать любую проверку правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, вне зависимости от 19 Таблица 1 Сравнение субъектов налогового аудита 21 Признаки Внешний налоговый аудит Внутренний налоговый аудит Налоговые и правоохранительные органы Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы Аудиторские комитеты Подразделения внутреннего аудита 1 2 3 4 5 Целевые Выявление налоговых нарушений и преступлений, взыскание неполностью уплаченых сумм налогов в бюджет, привлечение к административной, налоговой и уголовной ответственности Выражение независимого мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным зако1годатедьством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов в бюджет, разработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений Проверка наличия налоговых рисков организации и функционирования системы внутреннего контроля Проверка своевременное ти, надежности и достоверности информации, содержащейся в налоговой отчетности Правовые На основе налогового, уголовного, уголовнопроцессуального законодательства РФ На основе гражданского законодательства РФ, законов, договоров Порядок формирования и функционирования утверждается советом директоров организации Порядок функционирования определяется исполнительным органом организации Компетенция Определяется Налоговым кодексом РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах, Уголовным Кодексом РФ, Законом РФ от 18.04.1991 №1026-1 «О милиции» Определяется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307ФЗ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности Определяется законодательством РФ, а также высшим органом управления, закрепляется в Уставе организации Определяется исполнительным органом организации, закрепляется в Уставе организации Таким образом, была обоснована необходимость предварительного этапа налогового аудита, позволяющего выявить потенциальные ошибки, получить предварительные данные о состоянии налогового учета и системы внутреннего контроля еще до начала осуществления конкретных аудиторских процедур проверки по существу. 2.3 Специфика исчисления налога на добавленную стоимость при совмещении налоговых режимов Основное место в российской налоговой системе занимают косвенные налоги, главным из которых является налог на добавленную стоимость. В составе доходов бюджета он играет определяющую роль. В то же время налог является самым сложным с точки зрения налогового администрирования, порядка исчисления и налогового учета [135, с.78]. Поэтому аудитору при проведении проверки необходимо учитывать особенности исчисления налога в целях выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплате НДС в бюджет в организациях, совмещающих налоговые режимы. При проведении аудита расчетов с бюджетом по НДС в организациях, совмещающих налоговые режимы, аудитором проверяется соблюдение экономическим субъектом требований налогового законодательства РФ (в частности, главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость», главы 26.2, 26.3 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», «Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности»). В связи с чем, аудитору необходимо обратить внимание на важные аспекты исчисления НДС в организациях, совмещающих налоговые режимы: ведение раздельного учета НДС, учет НДС при переходе на специальные налоговые режимы. 102 |