|
выделение такого сущностного качества налогового аудита, как его принадлежность к специальным аудиторским заданиям, несколько обедняет представление о нем. Лабынцев Н.Т. и Косова Н.С., трактуют налоговый аудит как: «вид аудиторских услуг по независимой проверке экономической деятельности и учетной системы экономического субъекта, имеющий целью подтверждение соответствия действий либо намерений клиента требованиям налогового законодательства» [114]. Морозова Ж.А. в налоговом аудите выделяет комплексный налоговый аудит и тематический налоговый аудит. «Комплексный налоговый аудит это проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым предприятием за год. Тематический налоговый аудит это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период. [119, стр.11]. Финансовая электронная библиотека дает такое понятие дефиниции «налоговый аудит»: «Специальное аудиторское задание по выражению мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды нормам, установленным законодательством, а также оказанию других сопутствующих услуг по налоговым вопросам». Учитывая тенденции в развитии законодательства в области аудиторской деятельности и сложившуюся аудиторскую практику, мы предлагаем рассматривать налоговый аудит как самостоятельную сопутствующую аудиту услугу. Как видно, исследованию сущности налогового аудита, его места в системе аудита и современной экономике посвящено немало научных исследований. Однако, по нашему мнению, данные определения не отражают четко сущность налогового аудита. Многие исследования ограничивались 33 |
основ налогового аудита, являющегося одной из важнейших составных частей российского аудита. Выбор объекта исследования обусловлен тем фактором, что налоговый аудит представляет собой отдельное направление в системе отечественного аудита. Термин «налоговый аудит» появился сравнительно недавно, и до сих пор в научных кругах ведутся споры как о содержании данного термина, так и о его праве на существование. В настоящее время отсутствует единый подход к трактовке дефиниции «налоговый аудита. Так, некоторые специалисты под налоговым аудитом понимают «вид аудиторских услуг по независимой проверке экономической деятельности и учетной системы экономического субъекта, имеющих целью подтверждение соответствия действий либо намерений клиента требованиям налогового законодательства» [124, с.32]. Другие авторы в налоговом аудите выделяют комплексный налоговый аудит (проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым организацией за год) и тематический налоговый аудит (проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемых за определенный период). Помимо двух указанных видов налогового аудита на практике выделяется также так называемый структурный налоговый аудит, под которым понимается проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемых юридическим лицом по месту нахождения его обособленных подразделений. Последний вид аудита является особо актуальным для крупных организаций или финансово-промышленных групп, имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений [128, с.11]. Некоторые авторы определяют налоговый аудит «как вид профессиональной независимой деятельности по оказанию заказчику на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных действующим законодательством но исчислению и уплате налогов и сборов». Исходя из сущности данного определения можно сделать вывод, что процесс налогового аудита — это последовательная серия действий и мероприятий, которые предпринимает аудитор для разрешения проблем клиента или создания условий, при которых клиент в состоянии сделать это самостоятельно. Это любая форма оказания помощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением юридических или физических лиц, при которой аудитор сам не отвечает за результат внедрения предлагаемых решений, в частности, за исчисление налоговой базы того или иного налога, порядок и сроки его уплаты, но помогает тем, кто ответственен за этот процесс. Кроме того, существует мнение, что отнесение аудита к предпринимательской деятельности объясняется гем, что с помощью этого технического приема аудиторская деятельность в фискальных целях формально была отнесена к предпринимательской. Деятельность аудиторов и аудиторских организаций является предпринимательской, поскольку является возмездным оказанием услуг, осуществляется инициативно и самостоятельно, на свой риск и под свою ответственность [151]. Как видно, исследованию сущности налогового аудита, его места в системе аудита и современной экономике посвящено немало научных исследований. Однако, по нашему мнению, данные определения не отражают четко сущность налогового аудита. Авторами определен налоговый аудит в узком значении, много конкретных положений и т. п. Многие исследования ограничивались подходом к определению сущности налогового аудита только как «специального аудиторского задания по проверке достоверности данных налоговых деклараций». При этом, в широком смысле предлагалось понимать под налоговым аудитом только лишь «процесс проверки налоговых обязательств в составе аудита бухгалтерской отчетности». В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит налогообложения можно определить как аудит расчетов с бюджетом по соответствующим налогам [5, ст.1]. Согласно 18 Нам представляется важным, что в целях определения сущности и значения налогового аудита как самостоятельного направления в аудите в настоящее время необходимо исследовать соотношение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и налогового аудита как отдельных категорий [163, с.2]. В частности, необходимо отметить., что указанные направления аудита взаимно пересекаются, поэтому в процессе общего аудита осуществляется и налоговый аудит [161, с. 13]. Взаимосвязь категории налогового аудита и аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена в табл. 2. Таблица 2 Взаимосвязь налогового аудита с аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудитбухгалтерской (финансовой) отчетносги Налоговый аудит Объект Система учета и внутреннего контроля, бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта Специфика основных хозяйственных операций, объекты налогообложения, налоговые обязательства перед бюджетами различных уровней Цель Выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации Выражение мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней Аналитические процедуры 1. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями, определенными экономическим субъектом. 2. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором. 3. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом. 4. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными 5. Сравнение показателей бухгалтерской 1. Общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения э к о р ю м и ч с с к о г о субъекта. 2. Определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели. 3. Проверка методики исчисления налоговых платежей. 4. Правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений. 5. Оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов. 6. Предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта. 7. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим |