|
Продолжение табл. 3 бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно опредсленными ауди тором. 3. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавли ваемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом. 4. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными 5. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, нс входящими в состав бухгалтерской отчетности). 6. Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности. 7. Другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. 3. Проверка методики исчисления налоговых платежей. 4. Правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений. 5. Оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату' налогов. 6. Предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта. 7. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды Регулирование общения аудиторской организации с налоговыми органами при проведении налогового аудита Гражданский кодекс РФ Гражданский кодекс РФ и Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» Характер проведения аудиторской проверки Инициативный и обязательный Инициативный; в сокращенном виде как элемент программы «Аудит расчетов с бюджетом» при обычном аудите Отчетность Заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом Заключение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления платежей в бюджет, о правильности применения налоговых льгот Периодичность Время проведения проверки согласовывается в договоре на оказание услуг По желанию экономического субъекта непрерывный во времени Связь с внутренним аудитом Эффективность деятельности внутреннего аудита уменьшает аудиторские риски внешних аудиторов. 37 |
Нам представляется важным, что в целях определения сущности и значения налогового аудита как самостоятельного направления в аудите в настоящее время необходимо исследовать соотношение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и налогового аудита как отдельных категорий [163, с.2]. В частности, необходимо отметить., что указанные направления аудита взаимно пересекаются, поэтому в процессе общего аудита осуществляется и налоговый аудит [161, с. 13]. Взаимосвязь категории налогового аудита и аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена в табл. 2. Таблица 2 Взаимосвязь налогового аудита с аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудитбухгалтерской (финансовой) отчетносги Налоговый аудит Объект Система учета и внутреннего контроля, бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта Специфика основных хозяйственных операций, объекты налогообложения, налоговые обязательства перед бюджетами различных уровней Цель Выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации Выражение мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней Аналитические процедуры 1. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями, определенными экономическим субъектом. 2. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором. 3. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом. 4. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными 5. Сравнение показателей бухгалтерской 1. Общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения э к о р ю м и ч с с к о г о субъекта. 2. Определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели. 3. Проверка методики исчисления налоговых платежей. 4. Правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений. 5. Оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов. 6. Предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта. 7. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим О4т 6 ' Продолжение табл. 2 ? отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности). 6. Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности. 7. Другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды Регулирование общения аудиторской организации с налоговыми органами при проведении налогового аудита Гражданский кодекс РФ Гражданский кодекс РФ и Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопугствукицие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» Характер проведения аудиторской проверки Инициативный и обязательный Инициативный; в сокращенном виде как элемент программы «Аудит расчетов с бюджетом» при обычном аудите Отчетность Заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом Заключение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления платежей в бюджет, о правильности применения налоговых льгот Периодичность Время проведения проверки согласовывается в договоре на оказание услуг По желанию экономического субъекта — непрерывный во времени Связь с внутренним аудитом Эффективность деятельности внутреннего внешних аудиторов аудита уменьшает аудиторские риски На наш взгляд, утверждение, что в ходе общего аудита осуществляется и налоговый аудит, требует обоснования. Представим нашу точку зрения по данному вопросу. Безусловно, в процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитором проверяются вопросы правильности исчисления и уплаты налогов, однако в отличие от налогового аудита проверка осуществляется выборочным способом, и подчас размер выборки, приемлемый для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности является не презентабельным для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности. Именно по этой причине частично к налоговому и юридическому консалтингу. На наш взгляд, с учетом особенностей распределения доли рынка аудиторских и консалтинговых услуг налоговый аудит может достигать 30% доли данного рынка, так как является в настоящее время одним из основных направлений деятельности аудиторских организаций в России. Данное предположение основывается на двух аргументах: значительная часть традиционного аудита ориентирована на снижение налоговых рисков; —значительная доля налогового и юридического консалтинга связана непосредственно с комплексной или тематической проверкой налогов, уплачиваемых организацией. Таким образом, налоговый аудит частично входит в «общий» аудит и частично в налоговый и юридический консалтинг, на который в совокупности приходится более 60% доли рынка аудиторских и консалтинговых услуг в России. В настоящее время заказчиком аудита наиболее востребованы услуги в части налогового аудита по конкретной тематической ситуации, например, экономическое, правовое обоснование совершаемой внешнеэкономической сделки, правовая поддержка в судебном разбирательстве, прогнозный расчет осуществляемых операций с целью оптимизации налоговых платежей. Так, согласно п. 2.9.3 Методики аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита [22, п.2.9.3]. Таким образом, в рамках налогового аудита могут быть поставлены гораздо более узкие задачи, например, подтверждение аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском 33 |