|
На наш взгляд, существенное значение на предварительном этапе планирования имеет оценка существующей системы налогообложения аудируемого лица. Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности в целях выявления несоответствий и противоречий является необходимым этапом, предшествующим как планированию, так и непосредственно проведению налогового аудита. Проведение предварительной оценки существующей системы налогообложения аудируемого лица включает в себя следующие процедуры аудита: общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения; определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; проверка правильности методики исчисления налоговых платежей; правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений; анализ системы документооборота, изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта; анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики. Следующим вопросом, подлежащим рассмотрению аудитором при планировании налогового аудита, является анализ учетной политики организации для целей налогообложения, на предмет ее соответствия нормам налогового законодательства. При внутреннем планировании важнейшим фактором при планировании налоговых платежей как по налогу на прибыль, так и по другим налогам является учетная политика предприятия в целях 80 |
Нам представляется важным, что в целях определения сущности и значения налогового аудита как самостоятельного направления в аудите в настоящее время необходимо исследовать соотношение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и налогового аудита как отдельных категорий [163, с.2]. В частности, необходимо отметить., что указанные направления аудита взаимно пересекаются, поэтому в процессе общего аудита осуществляется и налоговый аудит [161, с. 13]. Взаимосвязь категории налогового аудита и аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена в табл. 2. Таблица 2 Взаимосвязь налогового аудита с аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудитбухгалтерской (финансовой) отчетносги Налоговый аудит Объект Система учета и внутреннего контроля, бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта Специфика основных хозяйственных операций, объекты налогообложения, налоговые обязательства перед бюджетами различных уровней Цель Выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации Выражение мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней Аналитические процедуры 1. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями, определенными экономическим субъектом. 2. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором. 3. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом. 4. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными 5. Сравнение показателей бухгалтерской 1. Общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения э к о р ю м и ч с с к о г о субъекта. 2. Определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели. 3. Проверка методики исчисления налоговых платежей. 4. Правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений. 5. Оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов. 6. Предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта. 7. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Поэтому информация о деятельности аудируемого лица может дополняться и уточняться на более поздних стадиях аудита. Таким образом, аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения налоговых обязательств, являющегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства или работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур [19, п.2]. На наш взгляд, существенное значение на предварительном этапе планирования имеет оценка существующей системы налогообложения аудируемого лица. Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности в целях выявления несоответствий и противоречий является необходимым этапом, предшествующим как планированию, так и непосредственно проведению налогового аудита. Проведение предварительной оценки существующей системы налогообложения аудируемого лица включает в себя следующие процедуры аудита: ^ общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения; ^ определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; ^ проверка правильности методики исчисления налоговых платежей; ^ правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений; ^ анализ системы документооборота, изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; ^ предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта; 68 На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что аудитору при проведении аудиторской проверки необходимо уделить внимание проверки формирования налоговой базы по НДС при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления, приобретения и строительства объектов недвижимого имущества. Следующим вопросом, подлежащим рассмотрению аудитором при планировании налогового аудита, является анализ учетной политики организации для целей налогообложения, на предмет ее соответствия нормам налогового законодательства. Раздел аудита учетной политики организации достаточно широко и подробно рассмотрен в научно-практической литературе в области аудиторской деятельности, в связи с чем акцентировать внимание на данный раздел аудита, на наш взгляд, не представляется целесообразным ввиду ограниченности объема работы. Отметим лишь, что при анализе учетной политики в организациях, совмещающих общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, аудитору, прежде всего, следует обратить внимание на порядок раздельного учета сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемых в деятельности облагаемой НДС и деятельности переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. Так, аудитору необходимо рассмотреть наличие утвержденных приложений к учетной политике для целей налогообложения: 1. Рабочий план счетов (наличие детализированного аналитического учета по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам, материалам, в котором данные первичных документов обобщаются по разделам отдельно относящимся к облагаемой НДС деятельности, отдельно относящимся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД). 2. Аналитические регистры расчета НДС, предъявленного поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги и предъявляемого к вычету. |