|
контроля; операции контроля; процедуры контроля; документы и документооборот [132]. Разделение системы внутреннего контроля на элементы предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля. Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой, налоговой отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации [18, п.43]. С целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности: структуры системы налогообложения и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений в течение рассматриваемого периода, выполняются тесты средств контроля. Общий подход к тестированию системы внутреннего контроля при проведении налогового аудита, на наш взгляд, может быть представлен в виде алгоритма (рис.6) Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения [136]. 84 |
Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля. Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой, налоговой отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации [19, п.43]. Порядок организации и функционирования системы внутреннего контроля зависит от размеров и сложности структуры аудируемого лица. В частности, аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут использовать в меньшей степени формализованные средства контроля, заменяя их более простыми процессами и процедурами для достижения своих целей. Аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, в которых руководство активно участвует в процессе составления финансовой, налоговой отчетности, могут и не иметь подробных описаний учетных процедур или детально составленной учетной политики. Собственник и руководитель организации может являться одним лицом и выполнять функции, присущие к нескольким элементам системы внутреннего контроля. Поэтому у аудируемых лиц, относящихся к субъектам малого предпринимательства, нет четкой границы между элементами системы внутреннего контроля, однако их основные цели совпадают с целями аудируемых лиц более крупного размера [19, п.44]. 75 Общая схема оценки аудитором системы внутреннего контроля может быть представлена в виде следующей схемы (рис. 4). 76 Рис 4. Оценка системы внутреннего контроля Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке приемлемого аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения [142, с.18]. Для первичной оценки состояния и эффективности внутреннего контроля проверяемых организаций нами разработаны и апробированы |