|
регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база; при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок; производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником профильного отдела) в конце отчетного периода; назначены ли ответственные лица, ведущие налоговый учет, распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции. Нами была проведена оценка организации системы бухгалтерского и налогового учета предпринимательской деятельности бюджетных учреждений на основании разработанного теста (табл. 8). В предложенном тесте рекомендуется особое внимание уделить наличию и действию распорядительных документов закрепляющих способы ведения раздельного учета доходов и расходов в рамках целевого финансирования и за счет иных источников, учета операций, связанных с исчислением сумм НДС (учетная политика для целей налогообложения) порядку отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Оценка системы налогового учета определяется в целях принятия решения о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемой организации или нет. Если аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может иметь место, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как 89 |
Не менее важно, по нашему мнению, в составе элементов внутреннего контроля рассматривать и систему налогового учета, представляющую собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности, подлежащих учету в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, для формирования полной и достоверной налоговой информации. Предварительная оценка системы учета начинается с общего анализа элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. При этом необходимо получить информацию по следующим вопросам, касающимся проверяемой организации: как организована работа по исчислению НДС (назначены ли ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции); каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база; при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок (как правило, наибольшее количество искажений в связи с исчислением НДС встречается при совершении крупных операций (строительство объектов, покупка, продажа основных средств, смена налогового режима и т. п.)); ведется ли аналитический учет товаров, используемых в облагаемой НДС деятельности и деятельности переведенной на уплату ЕНВД, предусмотрены ли рабочим планом счетов организации отдельные субсчета необходимые для организации раздельного учета; представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на применение налоговых вычетов; производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом 79 учета полученных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником профильного отдела) в конце отчетного периода. Нами была проведена оценка организации системы бухгалтерского и налогового учета в организациях, совмещающих налоговые режимы, на основании разработанного теста (табл. 9). В предложенном тесте рекомендуется особое внимание уделить наличию и действию распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с исчислением сумм НДС (учетная политика для целей налогообложения) порядку отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Оценка системы учета определяется в целях принятия решения о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемой организации или нет. Если аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может иметь место, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как «низкая» или когда аудитору более удобно или экономически оправдано не полагаться на данную систему. Таблица 9 Оценка эффективности системы бухгалтерского и налогового учета организаций, совмещающих налоговые режимы Показатели Критерии Ответы 1. Наличие учетной политики Да, с обобщенными данными Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложений + Нет |