|
: Продолжение табл. 9 операций хозяйственных операций Соблюдение графика представления отчетности Соблюдается плохо Соблюдается не во всех аспектах X Соблюдается хорошо Документальное оформление контрольных процедур Нет Не в полной мере X Да Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы Не проводится Проводится не регулярно X Проводится регулярно Результатом тестирования средств контроля является установление уровней риска средств контроля к каждому налоговому показателю при использовании следующей ірадации: высокий риск 1 балл; средний 2 балла; низкий 3 балла. Таким образом: сумма высоких оценок (1) = 6-1 =6; сумма средних оценок (2) = 15-2= 3 0; сумма низких оценок (3) = 2-3= 6. Общее количество факторов = 23 Оценка комбинированного риска = 6/23 + 30/23 +6/23=0,26+1,30+0,26 =1,82 (средняя оценка). Вывод: систему надежности средств внутреннего контроля можно оценить как среднюю. Таким образом, общий план налогового аудита санаторно-курортных учреждений, осуществляющих предпринимательскую деятельность, предусматривает оценку эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе разработанных тестов их оценки. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в свою 95 |
85 Продолжение табл. 10 1 4. Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия Да Нет — Не всегда 5. Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, регистрация входящих и исходящих документов на предприятии Да + Нет Не всегда 6. Визирование первичных документов на предприятии Да + Нет Не всегда 7. Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей по начислению НДС и формированию налоговых вычетов. Сверка данных предприятия и налоговых органов 1Да Нет Не всегда — 8. Документальное оформление контрольных процедур Да Нет Не всегда — 9.Иаблюдается ли наличие распорядительных подписей на документах? Да + Нет Ю.Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы Да + Нет Иногда Из 10 слагаемых «Средства контроля» положительных ответов получено 6, следовательно, систему надежности средств внутреннего контроля можно оценить как среднюю со степенью доверия 60 процентов (6/10 х 100 %). Таким образом, общий план аудиторской проверки предусматривает оценку эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе разработанных тестов их оценки. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в свою очередь, позволяет определить уровень приемлемого аудиторского риска, что будет являться основанием для принятия решения о количестве необходимых аудиторских процедур и построении выборки. Проведенный анализ тематической литературы позволил определить следующие категории риска (табл. 11). Таблица 11 Виды аудиторского риска № п/п Показатель Определение 1 Аудиторский риск Вероятность признания аудитором по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после |