|
этим. С другой стороны, государство может стимулировать определенное производство путем предоставления соответствующим товаропроизводителям тех или иных налоговых льгот или полного выведения этого производства из сферы налогообложения. Однако подобное регулирующее воздействие налога осуществляется уже не в собственно налоговых, а п иных экономических отношениях. Чтобы проиллюстрировать сказанное, предположим, что государство в целях стимулирования развития какого-либо производства полностью освобождает его от налогообложения. В данном случае налогового правоотношения вообще не возникает. Тем не менее, налог оказывает свое стимулирующее воздействие на развитие соответствующего производства (т. е. на развитие определенного экономического отношения) именно путем своего отсутствия. Но поскольку нет налога, говорить о реализации каких-либо его функций, в том числе регулирующей, нельзя. И освобождается от уплаты налога не налогоплательщик, которого здесь нет и не может быть, поскольку нет ни налога, ни налогового отношения, а соответствующий товаропроизводитель, деятельность которого стимулируется освобождением от налогообложения. Такое же положение в принципе наблюдается и при предоставлении других налоговых льгот (например, частичное освобождение от уплаты налога или уплата налога по пониженным ставкам), где само предоставление этих льгот продиктовано стремлением государства придать налогу регулирующее воздействие на определенные экономические или социальные процессы, происходящие в обществе. Хотя эти льготы предоставляются вроде бы налогоплательщику, но за ним всегда стоит товаропроизводитель или субъект иной деятельности, поведение которого государство стремится скорректировать, используя механизмы налогообложения. В результате, по нашему мнению, можно признать, что регулирующее воздействие налога осуществляется либо непосредственно через фискальную функцию налога (например, путем увеличения или уменьшения налоговых |
93 необходимыми ему денежными средствами. И в этом сущность налога. Выражением данной сущности является фискальная функция налога. Отметим попутно, что сама по себе фискальная функция безусловно несет в себе и определенное регулирующее значение. Так, установление повышенного налога подавляет производство, снижение уровня налогообложения способствует его подъему. Поэтому само по себе деление функций налога на фискальную и регулирующую несет в себе элемент нелогичности, так как фискальная функция по своему экономическому содержанию также является регулирующей. Тем не менее, нельзя отрицать того факта, что налоги предоставляют государству возможность воздействовать на экономическое развитие общества. И надо сказать, что многие государства с большей или меньшей степенью активности пользуются этим. Так, с помощью завышенного налога Советское государство, о чем уже упоі миналось, смогло подавить частный сектор экономики, свернув тем самым НЭП. Уже в наши дни налог на прибыль в размере 70 % привел к ликвидации видеосалонов. Правда, в данном случае можно предположить, что государство, устанавливая повышенный размер налога, вряд ли стремилось изничтожить видеосалоны в условиях рыночной экономики это вполне нормальный вид бизнеса. Скорее всего оно просто ошиблось в расчете платежеспособности налогоплательщика и в определении того налогового бремени, которое он сможет вынести. С другой стороны, государство может стимулировать определенное производство путем предоставления соответствующим товаропроизводителям тех или иных налоговых льгот или полного выведения этого производства из сферы налогообложения. Однако подобное регулирующее воздействие налога осуществляется уже не в собственно налоговых, а в иных экономических отношениях. Чтобы проиллюстрировать сказанное, предположим, что государство в целях стимулирования развития какого-либо производства полностью освобождает его от налогообложения. В данном случае налогового правоотношения вообще не возникает. Тем не менее налог оказывает свое стимулирующее воздействие на развитие соответствующего производства (т. е. на развитие определенного экономического отношения) именно путем своего отсутствия. Но поскольку нет налога, говорить о реализации каких-либо его функций, в том числе регулирующей, нельзя. И освобождается от уплаты налога не налогоплательщик, которого здесь нет и не может быть, поскольку нет ни налога, ни налогового 94 отношения, а соответствующий товаропроизводитель, деятельность которого стимулируется освобождением от налогообложения. * Такое же положение в принципе наблюдается и при предоставлении других налоговых льгот (например, частичное освобождение от уплаты налога или уплата налога по пониженным ставкам), где само предоставление этих льгот продиктовано стремлением государства придать налогу регулирующее воздействие на определенные экономические или социальные процессы, происходящие в обществе. Хотя эти льготы предоставляются вроде бы налогоплательщику, но за ним всегда стоит товаропроизводитель, поведение которого государство стремится скорректировать, используя механизмы налогообложения. В результате можно, по нашему мнению, признать, что регулирующее воздействие налога осуществляется либо непосредственно через фискальную функцию налога (например, путем увеличения или уменьшения налоговых ставок, т. е. посредством увеличения или уменьшения суммы денежных средств, изымаемых государством в свой доход), либо через косвенное функционирование самого налога (например, путем освобождения от его уплаты определеішых категорий товаропроизводителей или неустановления налога в определенных сферах жизни). И именно используя эти свойства фискальной функции или налога в целом, государство может применять налог в качестве инструмента регулирования общественных отношений, включая экономические отношения, не являющиеся, подчеркнем, налоговыми в специальном своем значении. Что же касается собственно регулирующей функции налога, то ее как таковой вообще не существует. Поэтому было бы правильней говорить о регулирующих возможностях фискальной (распределительной) функции налога. В заключении о регулирующей функции налога, отметим, что эта функция, по мнению некоторых авторов, может приобрести характер одной из следующих подфункций: а) дестимулирующей или сдерживающей подфункции, которая практически реализуется либо путем введения специального налога на какие-либо виды производства или деятельности с целью их подавления, либо путем установления повышенных ставок налога для каких-либо категорий налогоплательщиков; б) стимулирующей подфункции, которая реализуется либо путем полного освобождения определенных субъектов от йалогообложения, либо путем уменьшении |