|
правовых действий органов власти и управления, определяющих целенаправленное применение налоговых законов29. Из данного определения совершенно непонятно, что из себя представляет «правовые меры, определяющие применение закона». Закон является правовой категорией и содержит норму права. Определяет применение закона, в первую очередь, он сам в силу содержащихся в нем предписаний. Другое дело, что сам по себе налоговый закон «работать» не будет и государство должно создать определенные организационные и правовые предпосылки, обеспечивающие исполнение закона. Например, должны быть сформированы налоговые органы, которые будут осуществлять контроль за исполнением налогового законодательства, добиваясь полной и своевременной уплаты налога. Таким образом, не «правовые меры» определяют применение налогового закона, а сам закон своим содержанием определяет данные меры. Кроме того, совершенно очевидно, что свою налоговую политику государство осуществляет не только в форме «применения» (правильней — обеспечения исполнения) налогового законодательства, а в первую очередь путем принятия или издания актов этого законодательства, посредством которых устанавливаются налоги и формируется налоговая система государства. По мнению В.Г. Панскова, налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов30. Представляется, что данное определение более правильно выражает содержание понятия «налоговая политика государства», хотя и оно нуждается, на наш взгляд, в уточнении или, во всяком случае, в комментариях. Воплощением налоговой политики государства является его налоговая деятельность. В основе налоговой политики государства лежат те или иные ^ Ю тки н аТ. Ф Налоги и налогообложение. С 126. 50 Пансков В Г. Палого и налогообложение а Российской Федерации. М.. 1999. С 24. |
84 существует своя система взглядов по поводу того, каким должно налогообложение. Руководствуясь ими государство проводит свою налоговую политику. і В литературе предложено несколько определений понятия «налоговая политика». Так, в работе под редакцией А. В. Брызгалина налоговая политика государства определяется как система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед общест70 вом . Нетрудно заметить, что данное определение отражает настойчиво внушаемую мысль, что государство осуществляет свою налоговую деятельность в интересах общества и, следовательно, налоговая политика государства направлена на реализацию этих интересов. , Вряд ли можно согласиться и с определением, предложенным Т. Ф. Юткиной, которая полагает, что налоговая политика это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющих целенаправленное применение налоговых законов7071. Здесь совершенно непонятно, что из себя представляет «правовые меры, определяющие применение закона». Закон является правовой категорией и содержит норму права. Определяет применение закона в первую очередь он сам в силу содержащихся в нем предписаний. Другое дело, что сам по себе налоговый закон «работать» не будет и государство должно создать определенные организационные и правовые предпосылки, обеспечивающие исполнение закона. Например, должны быть сформированы налоговые органы, которые будут осуществлять контроль за исполнением налогового законодательства, добиваясь полной и своевременной уплаты налога. Таким образом не «правовые меры» определяют применение налогового закона, а закон своим содержанием определяет данные меры, будучи сам по себе «правовой мерой». Кроме того, совершенно очевидно, что свою налоговую политику государство осуществляет не только в форме «применения» (правильней обеспечения исполнения) налогового законодательства, а в первую очередь путем принятия или издания актов этого законодательства, посредством которых устанавливаются налоги и формируется налоговая система государства. Очевидно, что налоговая политика определяется не 70Налоги и налоговое право / Поя ред А. В. Брызгалина. М., 1998. С. 50. 71Ю т кина Т. Ф. Налоги и налогообложение. С. 126. только «правовыми действиями» государства, но и доктринами, программами, посланиями Президента и другими документами, имеющими идеологическую и целеустанавливаюшую направленность. По мнению В. Г. Панскова, налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов72. Представляется, что данное определение более правильно выражает содержание понятия «налоговая политика государства», хотя и оно нуждается, на наш взгляд, в уточнении или, во всяком случае, в комментариях. Так, «финансовые меры», во-первых, безусловно есть разновидность экономических мер, поэтому «финансовое» и «экономическое» не являются в качестве однопорядковых явлений, а выражают соотношение частного и общего. Во-вторых, все » явления налоговой деятельности осуществляются в правовых формах. Поэтому говоря о «экономических и правовых мерах», следует иметь в виду, что речь идет о правовой форме и экономическом содержании. Различают два вида налоговой (фискальной) политики государства: дискреционную и недискреционную. Дискреционная налоговая политика представляет собой сочетание изменения величины государственных расходов, налогов и сальдо государственного бюджета в результате специальных решений правительства в целях изменения уровня занятости, объема производства и темпа инфляции. При данной политике в целях стимулирования совокупного спроса в период спада целенаправленно создается дефицит государственного бюджета путем увеличения государственных расходов или снижения налогов. В период подъема экономики соответственно создается бюджетный излишек. Недискреционная налоговая политика это автоматическое изменение названных величин в результате цикличных изменений совокупного дохода. Она предполагает автоматическое увеличение (или уменьшение) чистых налоговых поступлении в государственный бюджет в период роста (или уменьшения) ВНП, которое оказывает стабилизирующее воздействие на экономику. При недискреционной налоговой поли-13 13 П анское В. Г. Налоги иналогообложение в Российской Федерации. М , 1999. С. 24. |