|
более общего принципа налоговой деятельности государства: «ваять с налогоплательщика столько, сколько можно», вытекающею из доктрины «максимального изъятии денег». 4. Принцип всеобщности налогообложении. Этот принцип выражается в том, что все физические лица и организации, приобретая статус налогоплательщика, обязаны финансировать деятельность государства посредством передачи ему денежных средств в форме налога. Таким образом, данные принципы составляют экономическую основу отношений, возникающих по поводу налога. Однако реализация этих принципов приводит к возникновению двойственного противоречия, С одной стороны, институт налогов не должен препятствовать развитию экономики и социальной сферы, с другой, практическая реализация любого налога ухудшает условия предпринимательской деятельности и снижает уровень благосостояния граждан. Данная ситуация ухудшается отсутствием мер по оценке возможностей налогоплательщиков. В этой связи необходимо сведение экономических издержек к определенному оптимуму, удовлетворяющему потребности как государства, так и хозяйствующих субъектов. Такой подход позволяет выполнить принцип всеобщности налогообложения. Б. Юридические принципы налогообложения. Юридические принципы представляют собой нормативно-правовую структуру института налогов. Она включает: принцип верховенства законодательных органов при установлении и отмене налогов; принцип соблюдения прав субъектов налоговых отношений; принцип возникновения налогового обязательства только на основе законодательно установленного налога непосредственно в актах законодательства о налогах; принцип правовой определенности налогового обязательства. 1. Принцип верховенства представительных органов при установлении и отмене налогов. |
146 4. Принцип всеобщности налогообложения. Этот принцип выражается в том, что все физические лица и организации, приобретая статус налогоплательщика, обязаны финансировать деятельность государства посредством передачи ему денежных средств в форме налога. Принцип всеобщности налогообложения основывается на статье 57 Конституции. Российской Федерации, предусматривающей обязанность каждого платить законно установленные налоги. Правда, данная статья, о чем уже было сказано выше, касается лишь граждан. Однако, развивая это конституционное положение. Налоговый кодекс устанавливает такую обязанность уже в отношении <Лсаждого лица». Естественно, что далеко не все граждане и юридические лица являются носителями обязанности по уплате налогов ими выступают только те, которые обладают статусом налогоплательщика. В заключение о экономических принципах налогообложения отметим, что литературе содержатся чрезвычайно разнообразные перечни такого рода принципов. Например, Т. Ф. Юткина включает в их число принцип «Включение исключительно налоговых форм перераспределения дохода»126. Совершенно очевидно, что данное положение никак не может выступить в качестве принципа налогообложения, поскольку ни одно государство при добывании себе денежных,средств не обходится исключительно «налоговыми формами», а подключает множество иных способов (по* щлнны, таможенные платежи, доходы от использования государственного имущества, государственные займы и т. д.). Причем, в ходе добывания себе денежных средств государство демонстрирует изобретательность и довольно изощренную предприимчивость. В качестве принципа названо и «Стремление к достижению относительно равновесия между налоговыми принципами», а также «Стремление к обеспечению относительного равновесия экономических интересов». По этому поводу следует сказать, что стремление (т. е. желание определенного лица) никак не может быть принципом налогообложения, поскольку субъективная заинтересованность к достижению чего-либо еще не есть наличие объективных свойств налогообложения; принцип либо есть, либо его нет; желать и хотеть чего-либо, означает, что желаемое свойство еще не достигнуто, т. е. его нет. При этих обстоятельствах полагать, что данный принцип г существует как объективная реальноагь, нет никаких оснований. Назван еще один _ * 136См.: Ю т кина Т Ф. Налоги иналогообложение. С. 62. 153 Полагаем, что данное положение, как это было отмечено выше, есть частное проявление принципа равенства налогообложения. Б. Ю ридические принципы налогообложения. Юридические принципы налогообложения получили более четкое освещение в законодательстве. В их числе можно назвать следующие принципы. 1. Принцип верховенства представительных органов при установлении и отмене налогов. Этот принцип вытекает из положений Конституции Российской Федерации, а также норм Налогового кодекса, предусматривающих, что право установления, введения, изменения и отмены налогов принадлежит представительным (в соответствующих случаях законодательным) органам государственной власти. Таким образом налоговое законодательство в основном представлено актами представительных органов государственной власти. Посредством этих актов устанавливаются и основные элементы налогообложения! Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, во-первых, в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (налоговым законодательством), вовторых, в соответствии с этим законодательством, в-третьих, эти акты не могут изменять или дополнять налоговое законодательство, в-четвертых, если эти акты противоречат налоговому законодательству, то они являются недействительными (пункт 1 статьи 4 Налогового кодекса). Нормативные правовые акты по вопросам налогообложения Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Государственного таможенного комитета, органов государственных внебюджетных фондов в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Налогового кодекса вообще не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Акты перечисленных органов, которые, заметим, относятся к ветви органов ис0 |