|
сборов не согласуются с провозглашенными в Конституции Российской Федерации правами и свободами человека и гражданина, в общем-то сомнений не вызывает. И основной причиной тому выступает то обстоятельство» что в настоящий момент государство больше озабочено формированием эффективной (т. с. с фискальной точки зрения доходной) системы обложения, а не обеспечением и защитой права и свобод іраждан. Эго и приводит к возникновению противоречия между системой налогообложения и конституционным статусом личности. 3. Принцип возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленного налога. Данный принцип предусматривает, что налоги могут устанавливаться, вводиться, изменяться и отменяться только представительными органами государственной власти: федеральные налоги — Государственной Думой с одобрения Совета Федерации, региональные налоги законодательными представительными органами местного самоуправления с учетом положений Налогового кодекса. И это должно производиться правовым актом определенной юридической формы. При этом данные акты должны приниматься в определенном порядке (в частности, некоторые из них при обязательном участии исполнительных органов государственной власти). Поэтому налоги, установленные, введенные или измененные с нарушением установленного порядка, обязанности по их уплате не порождают, и лица» не уплатившие таких налогов, к юридической ответственности за нарушение налогового законодательства привлекаться не должны. Частичным проявлением этого принципа является принцип верховенства Налогового кодекса в системе налогового законодательства. К этому примыкает и принцип приоритета налогового закона над неналоговым, который, правда, касается в основном федеральных налогов — эти налоги устанавливаются исключительно через Налоговый кодекс Российской Федерации. |
ституционного Суда. Такой вывод был мотивирован тем, что лицензионный сбор является источником доходной части федерального бюджета, а немедленная утрата силы оспариваемого постановления Правительства Российской Федерации может повлечь неисполнение федерального бюджета в полном объеме и это приведет к нарушению конституционных прав и свобод граждан133. Ссылка в данном случае на конституционные права и свободы граждан как основание продления срока действия незаконного постановления Правительства выглядит явной натяжкой, поскольку эти права и свободы не могут защищаться путем сохранения и продления действия неконституционного правового акта. Наоборот, конституционные права и свободы были нарушены принятием данного акта. Поэтому немедленная его отмена и есть защита конституционных прав и свобод граждан. «Победа» принципа финансовой целесообразности над принципом конституционной законности была также зафиксирована, по нашему мнению, в таких постановлениях Конституционного Суда, как постановление от 17 декабря 1996 года №20П, которым Суд признал законность бесспорного взыскания недоимки и пени, что является нарушением статьи 35 Конституции, а также постановление от 23 декабря 1997 года №21-П, которьім Суд урайнял очередность удовлетворения требований о взыскании налогов и заработной платы, что является нарушением статей 2, 7 и 37 Конституции Российской Федерации. 3» Принцип возникновения налогового обязательства лиш ь на основе законно установленного налога. Статья 57 Конституции Российской Федерации предусматривает, что только законно установленные налоги порождают обязанность их уплаты. Аналогичная норма, с распространением ее на всех лиц (т. е. физических лиц и организаций), содержится и в Налоговом кодексе. Данный принцип предусматривает, что налоги могут устанавливаться, вводиться, изменяться и отменяться только представительными органами государственной власти: федеральные налоги Государственной Думой с одобрения Совета Федерации, региональные налоги законодательными (представительными) органами См.: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 18 февраля 1997 года//Российская газета, 26 февраля 1997 года. субъекта Российской Федерации с учетом положений, предусмотренных Налоговым кодексом, местные налоги представительными органами местного самоуправления с учетом положений Налогового кодекса. И это должно производиться правовым актом определенной юридической формы. Так, федеральные налоги должны устанавливаться Налоговым кодексом Российской Федерации, региональные налоги законами субъектов Российской Федерации и частично Налоговым кодексом Российской Федерации, местные налоги нормативными актами представительных органов местного самоуправления и частично Налоговым кодексом. При этом данные акты должны приниматься в определенном порядке (в частности, некоторые из них при обязательном участии исполнительных органов государственной власти). Поэтому налоги, установленные, введенные или измененные с нарушением установленного порядка, обязанности по их уплате не порождают, и лица, не уплатившие таких налогов, к юридической ответственности за нарушение налогового законодательства привлекаться не должны. Частичным проявлением этого принципа является принцип верховенства Налогового кодекса в системе налогового законодательства. Это выражается в том, что, во-первых, федеральные налоги и сборы устанавливаются, вводятся, изменяются и отменяются исключительно через Налоговый кодекс Российской Федерации. Во-вторых, весть перечень налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации (т. е. федеральных, региональных и местных) определяется Налоговым кодексом. В-третьих, целый ряд условий налогообложения (или элементов налогов) устанавливаются только в Налоговом кодексе. В-четвертых, нормативные правовые акты о налогах и сборах, не соответствующие Налоговому кодексу, признаются в установленном законодательством порядке недействительными. К этому примыкает и принцип приоритета налогового закона над неналоговым, который, правда, касается в основном федеральных налогов эти налоги устанавливаются исключительно через Налоговый кодекс Российской Федерации. 4. Принцип установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах. Пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает следующее: «При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». 162 влению индивидуальной предпринимательской деятельности, что приводит к нарушению статьи 34 Конституции Российской Федерации139. Правда, в перечисленных случаях Конституционный Суд оценивал налоги и сборы, взяв за основу лишь один их аспект, завышенный размер. Оценки же соответствия существа отдельных видов налогов и сборов конституционным правам и свободам граждан пока еще не производилось. А то, что некоторые виды налогов и і сборов не согласуются с провозглашенными в Конституции Российской Федерации правами и свободами человека и гражданина, в общем-то сомнений не вызывает. И основной причиной тому выступает то обстоятельство, что в настоящий момент государство больше озабочено формированием эффективной (т. е. с фискальной точки зрения доходной) системы обложения, а не обеспечением и защитой права и свобод граждан. Это и приводит к возникновению противоречия между системой налогообложения и конституционным статусом личности. 7. Принцип правовой определенности налогового обязательства. Этот принцип реализует с,ебя в нескольких моментах. Во-первых, в обеспечении информированности налогоплательщиков о состоянии налогового законодательства, что в первую очередь выражается в установлении процедуры обязательной публикации налоговых законов. Конституция Российской Федерации устанавливает следующее: «Законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина (куда, естественно, входит и обязанность уплаты налогов Г. Б.), не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения» (пункт 3 статьи 1$ Конституции). Кроме того статья 29 Конституция Российской Федерации гарантирует гражданам право получать инфбрмацию (в том числе и касающуюся налогообложения) любым законным способом, за исключением сведений, составляющих государственную тайну. Это положение иногда в литературе именуют «принципом публичности и гласности в налоговых отношениях». ,39См.. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 24 февраля 1998 года № 7 П. |