|
4. Принцип установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах. Данный принцип основывается на положениях статьи 57 Конституции Российской Федерации, предусматривающей, что лишь законно установленный налог порождает обязательство по его уплате. Налог, по которому не определены все элементы налогообложения, считается неустановленным. Следовательно, налогоплательщик вправе не платить данный налог32. В рассматриваемом принципе речь идет о том, кто и посредством какого правового акта устанавливает элементы налога. В связи с этим возникает также вопрос: допустимо ли расщепленное (поэтапное) установление налога, когда одни элементы налога устанавливаются, скажем, представительными органами, а другие — исполнительными. Естественно, что установление налога с соблюдением всех предусмотренных законодательством процедур и правил, включая соблюдение правовой формы акта, устанавливающего налог, само по себе не является гарантией формирования рациональной и эффективной налоговой системы, не вступающей в противоречие (но крайней мере, в существенное) с имущественными интересами налогоплательщиков. Законами устанавливаются и хорошие, и плохие налоги. И те, и другие являются правомерными. Следовательно, вопрос в содержании налогового законодательства, в мотивах и целях его принятия, в тех задачах, которые ставятся перед ним, т.с. в содержании налоговой политики государства, которая реализуется им посредством принятия налоговых законов, в характере тех доктрин и представлений, которыми руководствуется государство при принятии этих законов. 5. Принцип равенства налогообложения. Этот принцип является одним из основополагающих принципов налогового права. Именуют его еще принципом податного равенства, Налоги и налоговое право >Пол рол. А. В. Брнпгалнна. С. 138; См. гакже: Коммен гарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, масти первой (постенный) ‘ Под реп А. В. Брызгалина. С. 72-73. |
Данный принцип основывается на положениях статьи 57 Конституции Российской Федерации, предусматривающей, что лишь законно установленный налог порождает обязательство по его уплате. Налог, по которому не определены все элементы налогообложения, считается неустановленным. Установление порядка, в соответствии с которым само наличие налога (федерального, регионального или местного), который может существовать на территории Российской Федерации, определяется Государственной Думой с одобрения Совета Федерации и фиксируется непосредственно в Налоговом кодексе Российской Федерации, вытекает из принципа возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленного налога, который был рассмотрен выше. В рассматриваемом же принципе речь идет о том, кто и посредством какого правового акта устанавливает элементы налога. В связи с этим возникает также вопрос: допустимо ли расщепленное (поэтапное) установление налога, когда одни элементы налога устанавливаются, скажем, представительными органами, а другие исполнительными. По поводу того, кто устанавливает элементы налога определенно Говорится, как это не странно, лишь в части региональных и местных налогов. Так, из пункта 3 статьи 12 Налогового кодекса следует, что законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации устанавливаются такие элементы налогообложения, как налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиком. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. Таким образом, применительно к региональному налогу часть элементов налогообложения устанавливается законом Российской Федерации в виде Налогового кодекса, а другая часть этих элементов законом субъекта Российской Федерации. Установление каких-либо элементов регионального налога иными органами государственной власти, а также актами иной правовой формы, чем это указано выше, не допускается. Следовательно, расщепленное установление элементов регионального налога выражается в том, что часть этих элементов устанавливает Государственная Дума, а часть представительный орган самого субъекта Федерации. 158 Примерно то же самое имеет место и в отношении местных налогов» где вышеперечисленные элементы налогообложения устанавливают представительные органы местного самоуправления путем принятия соответствующего нормативного правового акта, а остальные Налоговым кодексом. Что же касается федеральных налогов, то Налоговый кодекс ограничивается лишь указанием, что такие налоги «устанавливаются настоящим Кодексом», не поясняя, имеется ли в виду, что все элементы федерального налога также должны быть определены в данном Кодексе. Однако, судя по тому, что в статье 4 Налогового кодекса предусмотрена возможность принятия федеральными органами исполнительной власти лишь тех нормативных правовых актов, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах, можно, по нашему мнению, сделать вывод, что элементы федерального налога могут быть установлены либо непосредственно Налоговым кодексом, либо принятым в соответствии с ним федеральным законом. В конечном счете все элементы всех видов налогов (федеральных, региональных и местных) устанавливаются только теми правовыми актами, которые входят в состав особой разновидности законодательства законодательства о налогах и сборах. В заключение данного принципа отметим, что, как правильно, на наш взгляд, отмечается в литературе, «отсутствие хотя бы одного элемента означает, что обязанности налогоплательщика по уплате налога не установлены. Следовательно, налогоплательщик вправе не платить данный налог»134. Естественно, что установление налога с соблюдением всех предусмотренных законодательством процедур и правил, включая соблюдение правовой формы акта, само по себе не является гарантией формирования рациональной и эффективной налоговой системы, не вступающей в противоречие (по крайней мере, в существенное) с имущественными интересами налогоплательщиков. Законами устанавливаются и хорошие, и плохие налоги. И те, и другие являются правомерными. Вопрос, следовательно, в содержании налогового законодательства, в мотивах и целях его принятия, в тех задачах, которые ставятся перед ним, т. е. в содержании налоговой политики государства, которая реализуется им посредством принятия на134Налоги и налоговое право / Подред. А. В. Брызгалина. С. 138; См. также; Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под рсд, А. В. Брьвгалкна. С. 72 73. |