|
принципом равного налогового бремени, принципом нейтральности, принципом универсализации. В юридической литературе данный принцип не имеет однозначного толкования. Так, по мнению С.Г. Пепеляева, этот принцип, выражая собой требование равномерности обложения, предполагает прежде всего ликвидацию параллельных систем исчисления налога, утверждение одной универсальной: обложение на основе имущественного положения, а не каких-либо иных признаков33. Некоторые же авторы считают, что он предполагает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом^. Однако само по себе равенство перед налоговым законом еще не влечет равенства налогового бремени, поскольку условия налогообложения устанавливаются законом и он вполне может в силу самых различных причин предусмотреть такие условия, которые повлекут неравенство налогообложения (разные субъекты несут разное налоговое бремя). С формально-юридической точки зрения такой акт будет вполне правомерным и, кстати, обязательным для исполнения всеми субъектами налоговых отношений. Правомерными, следовательно, будут и предусмотренные таким законом условия налогообложения, несмотря, скажем, на их очевидную несправедливость. Равенство перед таким законом будет означать законопослушное соблюдение фактического неравенства налогообложения. Следовательно, равенство налогообложения не коренится в законе — он может установить и неравенство этого обложения. Равенство налогообложения — это принцип самого налогообложения, и он должен быть реализован через налоговый закон. При своем буквальном толковании принцип равенства налогообложения при сочетании его с принципом всеобщности налогообложения означает, что все должны платить налоги в одинаковом размере. Однако равенство в суммах налога обернется неравенством в изъятой посредством налога доле личных Л1См.: Основы налогового права' Пол рсд С. Г. Пепеляева. С. 93. ’40См.: Налоги и налоговое право / Подрсл Л. В. Брыналима. С. 134. |
147 пршщип «Недопущение репрессивного характера действий налоговых администраций». Но это вообще не принцип, это голубая мечта налогоплательщиков, которой, очевидно, невозможно никогда достичь, так как, с одной стороны, налог как способ принудительного отчуждения чужой собственности это всегда насилие, с другой стороны, всегда будут существовать налогоплательщики, уклоняющиеся от уплаты налоги, привлечение к ответственности которых (например, наложение штрафа) выражает собой репрессивную меру воздействия государства в лице налоговых органов на нарушителей налогового законодательства. Отказаться от репрессий в сфере налогообложения значится отказаться от самого налогообложения, которое зиждется на государственном принуждении и наказании неисправных налогоплательщиков. К тому же все это никак нельзя отнести к экономическим принципам налогообложения сама по себе экономика не знает такого способа регулирования отношений и разрешения конфликтов, репрессии по отношению к налогоплательщикам со стороны налоговых органов это сфера государства и права. 5. Принцип равенства налогообложения* Данный принцип был обозначен еще во французской Декларации прав человека и гражданина 1789 года, которая предусматривала, что «общие взносы на нужды нации должны быть равномерно распределены между гражданами сообразно их возможностям» (статья 13). Этот принцип является одним из основополагающих принципов налогового дела. Именуют его еще принципом податного равенства, принципом равного налогового бремени, принципом нейтральности, принципом универсализации, принципом равнонапряженности налогового бремени для всех субъектов налогового права. Принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом вытекает из смысла статьи 19 Конституции Российской Федерации. Обозначен этот принцип и в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса. В литературе данный принцип не имеет однозначного толкования. Так, по мнению С. Г. Пепеляева этот принцип, выражая собой требование равномерности обложеішя, предполагает прежде всего ликвидацию параллельных систем исчисления налога, утверждение одной универсальной: обложение на основе имущественного по ложения, а не каких-либо иных признаков127*. Некоторые же авторы полагают, что он предполагает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков 128 перед налоговым законом По поводу последнее следует сказать, что равенство всех перед налоговым законом вообще-то является частным проявлением общего конституционного принципа, предусмотренного статьей 19 Конституции Российской Федерации. Однако само по себе равенство перед налоговым законом еще не влечет равенства налогового бремени, поскольку условия налогообложения устанавливаются законом и он вполне может в силу самых различных причин предусмотреть такие условия, которые повлекут неравенство налогообложения (разные субъекты несут разное налоговое бремя). С формально-юридической точки зрения такой акт будет вполне правомерным и, кстати, обязательным для исполнения всеми субъектами налоговых отношений. Правомерными, следовательно, будут и предусмотренные таким законом условия налогообложения, несмотря, скажем, на их очевидную несправедливость. Равенство перед таким законом будет означать законопослушное соблюдение фактического неравенства налогообложения. Следовательно, равенство налогообложения не корениться в законе он может установить и неравенство этого обложения. Равенство налогообложения это принцип самого налогообложения, и он должен быть реализован через налоговый закон. Общеобязательность налога, что характеризуется в общем-то простой формулой: «Налоги должны платить все», также не может выражать равенства налогообложения, так как при установлении налоговым законом неравного налогообложения налоги платят все/ но одни больше, а другие меньше. Таким образом, уплата налогов может быть общеобязательной (налоги платят все), но само налогообложение может и не быть основанным на равенстве. Кстати, если говорить просто об «обязательности» уплаты налога, то это не принцип, а свойство любого налога, внутренне ему присущее как правовой категории. Налог, который можно не платить, это не налог. При своом буквальном толковании принцип равенства налогообложения при сочетании его с принципом всеобщности налогообложения означает, что все должны і платить налоги в одинаковом размере. В этом смысле налогом, наиболее соответст127 См.: Основы налогового права,/ Подред. С. Г. Пепеляева. С 93. '28См.: Налоги и налоговое ттрам^Под рсд. А. В. Брызгалина С. 134. |