|
всякого рода дотации, субвенции и субсидии из федерального бюджета. Иначе говоря» налоговая и бюджетные системы сконструированы федеральным центром посредством принятия своих законов таким образом, чтобы постоянно держать регионы в финансовой зависимости от этого центра, то есть налоговая централизация дополняется финансовой централизацией; 4. основным нормативным правовым актом, который регулирует (причем, весьма тщательно и подробно) налоговые правоотношения, является федеральный акт в виде Налогового кодекса Российской Федерации; 5. система налоговых органов Российской Федерации является единой централизованной системой федерального подчинения. Налоговые органы в субъектах Федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами этих субъектов, т.е. собственных налоговых органов субъекты Федерации по существу не имеют. Что касается налогового устройства Российской Федерации, то оно подвергалось трансформации соответственно изменению политически господствующих взглядов и видению, каким образом данное устройство должно выглядеть. Причем эти взгляды и политико-экономические доктрины перемещались от либерально-рыночных идей к идеям укрепления общегосударственных начал, от доктрины «берите суверенитета столько, сколько можете переварить» к доктрине «укрепления общегосударственной дисциплины и порядка». Практически это выражалось в расширении полномочий ь области налогообложения федерального центра и в сокращении таких полномочий субъектов федерации. Безусловно, единство налоговой системы и налоговый централизм упрощает организацию налогообложения на территории страны и даже, возможно, делает налогообложение экономически более эффективным. Но при этом нельзя упускать из вида, что Россия — федеративное государство и в ее состав входят образования, сами по себе являющиеся государствами, имеющие в силу этого права на свой государственный бюджет, на свои собственные |
173 бюджетов требуются всякого рода дотации, субвенции и субсидии из федерального бюджета. Иначе говоря, налоговая и бюджетные системы сконструированы федеральным центром посредством принятия своих законов таким образом, чтобы постоянно держать регионы в финансовой зависимости от этого центра; 5) основным нормативным правовым актом, который регулирует (причем, весьма тщательно и подробно) налоговые отношения, является федеральный акт в виде Налогового кодекса Российской Федерации; 6) система налоговых органов Российской Федерации является единой централизованной системой федерального подчинения. Налоговые органы в субъектах Федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами этих субъектов, т. е. собственных налоговых органов субъекты Федерации по существу не имеют. Говоря о соотношении перечисленных принципов, следует сказать, что принцип налогового федерализма в разных странах имеет разные формы своей реализации: от полной независимости субъектов федерации в вопросах налогообложения, где налоговые системы этого субъекта и федерального центра представляют собой автономные и независящие друг от друга системы, до единой и централизованной налоговой системы общегосударственного характера, где налоги субъектов федерации мало чем отличаются от местных налогов унитарных государств. Что касается налогового устройства Российской Федерации, то оно подвергалось трансформации соответственно изменению политически господствующих взглядов и видению, каким образом данное устройство должно выглядеть. Причем, эти взгляды и политико-экономические доктрины перемещались от либеральнорыночных идей к идеям укрепления общегосударственных начал, от доктрины «берите суверенитета столько, сколько можете переварить» к доктрине «укрепления властной вертикали». Практически это выражалось в расширении полномочий в области налогообложения федерального центра и в сокращении таких полномочии субъектов федерации. Так, в свое время Указами Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с субъектами Российской Федерации в 1994 году» и «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уров* 176 Как отмечается в литературе* принцип самостоятельности бюджетов различіе ных уровней «может быть полностью реализован лишь в условиях функционирования такого механизма разграничения доходных источников между органами власти разного уровня, при котором на любом уровне управления обеспечивается соответствие доходов финансируемым расходам и стабильность условий поступления денежных средств в бюджет». Между тем *<меж6юджетные отношения федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, территориальных и местных бюджетов допускают проявление субъективизма, неравенство федеральных, территориальных и местных интересов, приоритет вышестоящих бюджетов над нижестоящими»146. Безусловно, единство налоговой системы и налоговый централизм упрощает организацию налогообложения на территории страны и даже, возможно, делает налоI*’ гообложение экономически более эффективным. Но при этом нельзя упускать из виду, что Россия федеративное государство и в ее состав входят образования* сами по себе являющиеся государствами, имеющие в силу этого право на свой государственный бюджет, на свои собственные доходы, включая доходы, полученные за счет своих собственных налогов. Поэтому формирование налоговой системы и организация налогообложения должны осуществляться не только на основе финансовоэкономических критериев, но и с позиций государственного устройства страны. В заключение о налоговом федерализме в Российской Федерации отметим, что уровень его конституционного регулирования значительно уступает большинству зарубежных стран, имеющих федеративное устройство (США, Бразилия, Мексика и # особенно ФРГ, где Конституция весьма тщательно и подробно определяет полномочия федерального центра и субъектов федерации, а также регулирует иные вопросы налоговой системы страны в условиях федерализма). Таким образом, принцип .налоговой централизации плохо согласуется с принципом налогового федерализма. И по большому счету следует, видимо, признать, что принцип налогового федерализма реализован у нас в несколько ущербном виде. Отсюда и наличие постоянного противоречия между федеральным центром и субъектами Федерации, требующими «реального федерализма». Разрешение этого противоречия видится в первую очередь в расширении перечня региональных налогов путем 146См.: Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (вводный) /М . В. Романовский идр. Под ред. М. В. Романовского иО. В. Врублевской. 2-е нзд, испр. н доп. М., 2001. С. 13. |