|
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ ИНСТИТУТА НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1.1. Сущность, роль института налогов и его место в социально-экономическом развитии страны Для уяснения сущности института налогов большое значение имеет выяснение понятия «налог». Он применяется давно и используется как в текстах правовых актов, так и в литературе. Правильное определение налога имеет чрезвычайно важное значение. Прежде всего, это необходимо для ограничения налога от других видов платежей в бюджет и придания каждомувиду платежа того правового режима, который соответствует экономической сущности платежа. Кроме того, этот вопрос может иметь значение и по формально юридическим причинам. 'Гак, в силу порядка, установленного в той или иной стране, налоги и сборы могут вводи ться разными государственными органами (первые, скажем, парламентом, вторые — правительством), они могут быть доходными источниками различных денежных фондов, может быть предусмотрена и различная юридическая отвеюівенность за их неуплату и т.д1. Существует несколько определений понятия «налог». Причем имеются как легальные определения (т.е. данные в текстах нормативно-правовых актов), так и доктринальные (т.е. данные учеными в своих трудах и отображающие их понимание данной категории). Во многих случаях авторы работ по налоговому делу ограничиваются воспроизведением легальных определений. Из числа доктринальных определений интерес представляет определение, предложенное С.ДЦыпкиным. Он определял налоги как установленные государством обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные О попятил сбор» и «го отличии от маши» см. подробнее: Галжисн Г А . Пспс.тяеи С .Г Предприниматель— на.ісиоіі,іа.е.іьшик— государство М.. 1998 С. 215*21?: Тоѵшрон 13.В НадоговыК кодекс Российской Федерации и проблему сборов ••'•'Ваіи налоговый іідшікні/Ппд реп. С Г Псігс.імсиа. ГСмм 4(10) М_. 1999.С118*131. |
49 содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функции. Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства довольно многочисленны. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег их собственником государству. Классическим примером такого метода выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние). В других государство использует в качестве источника дохода сдачу своего имущества в пользование. Например, сдает в аренду земельные участки, находящиеся в его собственности, взимая за это плату. В-третьих, взимает плату за те или иные свои услуги, выступая в качестве их продавца. Этот перечень можно продолжить, но основным методом, посредством которого современное государство добывает себе необходимые денежные средства, выступают налоги. Для уяснения сущности налога большое значение имеет выяснение его понятия. Термин «налог» применяется уже давно и используется очень часто как в текстах правовых актов, так и в литературе. Тем не менее содержание этого понятия остается спорным. Между тем правильное определение налога имеет чрезвычайно важное значение. Прежде всего это необходимо для отграничения налога от других видов платежей в бюджет и придания каждому виду платежа того правового режима, который соответствует экономической сущности платежа. Кроме того этот вопрос может иметь значение и по формальным причинам. Так, в силу порядка, установленного в той или иной стране, налоги и сборы могут вводиться разными государственными органами (первые, скажем, парламентом, вторые правительством), они могут быть доходными источниками различных денежных фондов, может быть предусмотрена и различная юридическая ответственность за их неуплату и т. д. В связи с этим следует сказать, что само понятие «налог» применяется в литературе в широком и узком смыслах. В широком смысле к налогам относят любые изъятия денежных средств в доход государства. Исходя из такого понимания некоторые авторы к налоговым изъятиям относят собственно налоги, неналоговые платежи (квазиналоги), куда входят сбо кормящая правительство. Налог это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией»40*. Добывание государством денег с помощью налогов представляет собой один из методов финансовой деятельности государства, связанный с формированием его денежных фондов. Этот метод принято именовать «методом принудительного и безвозвратного изъятия денег». В результате, в-третьих, налоги выполняют роль источника финансирования как деятельности государства, так и содержания его аппарата. Учитывая важность налогов для государства, Пьер Жозеф Прудон отмечал, что в «сущности, вопрос о налогах есть вопрос о государстве», а Ф.Энгельс отводил им роль одного из трех основных признаков государства42. Характерно отметить, что и в настоящее время, когда марксизм подвергается критическому пересмотру и отрицанию, большинство теоретиков в области государства и права продолжает признавать за налогами это свойство. Так, известный теоретик Л. И. Спиридонов прямо пишет: «Третий признак государства налоги. Государственные налоги это учрежденные публичной властью поборы с населения, взыскиваемые принудительно в установлеіпсых размерах и в заранее определенные сроки. Их существование обусловлено тем, что государство, выполняя общие дела, нуждается в материальном обеспечении своей деятельности»43. Необходимо подчеркнуть, что данное свойство налогов будет наблюдаться независимо от того, какой теоретической концепции придерживаться по поводу сущности самого государства. Признаем ли мы его аппаратом, обеспечивающим господство одного класса над другим, считаем ли мы государство стоящим над всеми классами или вообще отрицаем наличие классов в обществе —в любом случае налоги выступают в качестве признака государства. Существует несколько определений понятия «налог». Причем имеются как легальные определения (т. е. заложенные в текстах нормативно-правовых актов), так и доктринальные (т. е. предложенные учеными в своих трудах и отображающие их понимание данной категории). Во многих случаях авторы ограничиваются воспроизведением легальных определений, содержащихся в текстах законодательных актов. 40См.: М аркс К., Э нгельс Ф Соч,, 2-е изд, Т. 7. С 82. 1,1Ш р к е К .. Э нгельс Ф. Соч., 2-е изд. Т. 7. С. 83. 42Сы.: М аркс К.. Э нгельс Ф. Соч.., 2-е изд. Т. 2І. С. 171. ° С пиридонов Л. И. Теория государства и права. М , 1999. С. 22.0. Г. Румянцев называет налоги, одним из китов, на которых зиждется государство{См.: Р ум янцев О. Г. Основы конституционного строя России. М, 1994. С. Ш . |