|
64 сти налогоплательщика является одной из наиболее серьезных научных и практических проблем в области налогообложения хозяйствующих субъектов. Однако, к сожалению, в отечественной теории и на практике практически нет эффективной методики оценки налогового воздействия на экономику предприятия. Имеющиеся методики несопоставимы между собой, поскольку * основаны на показателях, установленных системой налогообложения, несопоставимых с показателями, исчисляемыми в бухгалтерских (экономических) целях. Отсутствие какой-либо методики оценки налогового бремени предприятий, применяемой на практике при анализе хозяйственной деятельности предприятий, и недостаточная теоретическая исследованность данной проблемы не обеспечивает в настоящее время объективной картины при оценке эффективности налоговой системы Российской Федерации, что в конечном счете, не способствует её совершенствованию. Обоснование предельной величины налоговой нагрузки, обеспечивающей * наиболее эффективное выполнение фискальной и регулирующей функции налогов, является актуальной задачей экономической науки и практики в условиях перехода к рынку. Однако несопоставимость объектов налогообложения по содержанию, разнообразие налоговых ставок и другие условия не позволяют проводить сравнения налоговых платежей малых предприятий без применения единого критерия исчисления налогового бремени. Отдельными учеными делаются попытки сравнительного анализа традиционной и упрощенной систем налогообложения. Однако они ограничиваются сравнением налога на прибыль и единого налога на совокупный доход (ва* ловую выручку), отмечая при этом некоторую сопоставимость этих объектов по содержанию и примерное равенство ставок налогообложения, хотя практически эти показатели несопоставимы.(54,с.35) В экономической литературе, публикациях в периодической печати, выступлениях политиков различного уровня часто встречаются высказывания о |
% » т снижение совокупной налоговой ставки изъятия ВВП, создаваемого в секторе малого предпринимательства. Это признается рядом исследователей (58, 11, 297), некоторые из которых весьма объективно определяют предельную ставку совокупного налогообложения сектора малого предпринимательства на уровне 30-32 % действующих налоговых ставок (32, с. 110). Действительно, при снижении ставки совокупного налогообложения малого предпринимательства 2-3 раза обеспечивается равномерность налогообложения малого предпринимательства и остальной части национальной экономики. i6i 3.3. Оценка налогового воздействия на экономику малого предприятия. Оценка воздействия налоговой системы на эффективность финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика является одной из наиболее серьезных научных и практических проблем в области налогообложения хозяйствующих субъектов. Отсутствие какой-либо методики оценки налогового бремени предприятий, применяемой на практике при анализе хозяйственной деятельности предприятий, и недостаточная теоретическая исследованность данной проблемы не обеспечивает в настоящее время объективной картины при оценке эффективности налоговой системы Российской Федерации, что, в конечном счете, не способствует её совершенствованию. Обоснование предельной величины налоговой нагрузки, обеспечивающей наиболее эффективное выполнение фискальной и регулирующей функции налогов, является актуальной задачей экономической науки и практики в условиях перехода к рынку. Действующая налоговая система предоставляет возможность выбора одного из следующих четырех вариантов налогообложения субъектов малого предпринимательства: единая система налогообложения юридических лиц; упрощенная система налогообложения совокупного дохода; упрощенная система налогообложения валовой выручки; упрощенная система налогообложения вмененного дохода. Однако несопоставимость объектов налогообложения по содержанию, разнообразие налоговых ставок и другие условия не позволяют проводить сравнения налоговых платежей малых предприятий без применения единого критерия исчисления налогового бремени. Отдельными учеными делаются попытки сравнительного анализа традиционной и упрощенной систем налогообложения. Однако они ограничиваются сравнением налога на прибыль и единого налога на совокупный доход (валовую выручку), отмечая при этом некоторую сопоставимость этих объектов по содержанию и примерное равенство ставок налогообложения, хотя практически эти показатели несопоставимы. В экономической литературе* публикациях в периодической печати, выступлениях политиков различного уровня часто встречаются высказывания о том, что чуть ли не 100% и более прибыли предприятий забирается в бюджеты различных уровней в виде налоговых платежей. Этим объясняется ухудшение производственно-экономического и финансового положения предприятий, и, следовательно, отсутствие роста в экономике народного хозяйства. Трудно согласиться с такими высказываниями, тем более, что они не обусловлены какими-нибудь исследованиями и аналитическими расчетами, тогда как по данным Минфина Российской Федерации доля изъятия балансовой прибыли в виде налогов составляет 42,9 %. Оценка налогового бремени хозяйствующих субъектов это сложная задача. Сложность обусловлена большим разнообразием налогов, реально снижающих его совокупную налоговую нагрузку. Однако сложившаяся совокупная налоговая нагрузка сектора малого предпринимательства превышает уровень налогообложения экономики в целом в несколько раз. В результате в период активного государственного налогового регулирования сектора малого предпринимательства (1996-1998 гг.) происходит сокращение числа малых предприятий и ухудшение показателей его развития. Совершенно очевидно, что обеспечение принципа справедливого налогообложения предопределяет необходимость «перераспределения» совокупной налоговой нагрузки между различными секторами экономики путем радикального снижения совокупной налоговой ставки изъятия ВВП, создаваемого в секторе малого предпринимательства. 8. Важным методологическим вопросом в теории и на практике налогообложения является оценка налогового бремени хозяйствующего субъекта, экономики в целом и его секторов. Отсутствие официально утвержденной методики, недостаточная теоретическая исследованность данной проблемы, не обеспечивает в настоящее время объективной картины при оценке эффективности налоговой системы Российской Федерации, что, в конечном счете, не способствует ее совершенствованию. Это не позволяет обосновать предельную величину налоговой нагрузки для различных категорий хозяйствующих субъектов и установить оптимальную совокупную ставку налогов, обеспечивающую наиболее эффективное выполнение фискальной и регулирующей функции налогов. Наиболее объективным показателем оценки налогового бремени является отношение общей суммы всех налоговых и неналоговых платежей, включая отчисления в обязательные государственные социальные фонды, к величине валовой добавленной стоимости. Валовая добавленная стоимость является источником всех налоговых и 235 |