69 гулирующего фактора и подвержен сильному воздействию изменений в налоговой системе. Скажем, если рост объема продаж ограничивается стабильностью цен и снижение себестоимости по этой причине также невозможно, то изменение налоговой системы явно будет проявляться в отношении величины налоговых платежей к стоимости ВДС. Вместе с тем, в отечественной г теории и на практике формирования финансовых показателей в системе хозяйственного учета данный показатель не используется и его применение связано с дополнительными аналитическими расчетами. Таким образом, разнообразие источников налоговых выплат предопределяет целесообразность использования дифференцированного подхода к оценке налогового воздействия, позволяющего оценить влияние различных налогов на различные составляющие финансовых результатов предприятия. Однако это не даёт общей оценки налогового бремени предприятия. В связи с этим, мы считаем возможным соотнесение величины налоговых платежей предприятий с величиной чистой прибыли предприятия, остаю* щейся в его распоряжении после ее распределения. Чистая прибыль является конечным финансовым результатом предприятия, остающимся от валовой выручки после возмещения затрат, необходимых для осуществления производственно-хозяйственной деятельности и уплаты налоговых платежей. Финансовые отношения, возникающие в общественном производстве, состоят в распределении валовой прибыли между ее создателями и той частью общества, которая занята в непроизводственной сфере. Следовательно, общая величина прибыли и пропорции ее распределения, зависимые от уровня развития материального производства, политического строя государства, совершенства распределительных отношений, являются наиболее объективным * критерием оценки воздействия налоговой системы на экономику страны и конкретного предприятия. Аналитические расчеты, выполненные нами по оценке влияния действующей налоговой системы Российской Федерации на экономику малого предприятия, позволяют отметить не только правомерность наших утверждений, |
подхода к оценке налогового воздействия, позволяющего оценить влияние различных налогов на различные составляющие финансовых результатов предприятия. Однако это не даёт общей оценки налогового бремени предприятия. В связи с этим, мы считаем возможным использование в качестве показателя оценки уровня налогового бремени предприятий коэффициента налоговой нагрузки. Исчисляется коэффициент налоговой нагрузки как отношение общей суммы налоговых платежей предприятия к валовой добавленной стоимости. Валовая добавленная стоимость (ВДС) это вновь созданная в процессе хозяйственной деятельности стоимость, включающая такие составляющие, как: фонд оплаты труда, отчисления в социальные фонды, балансовая прибыль, налоговые и другие платежи, включаемые в себестоимость продукции. На макроэкономическом уровне добавленная стоимость характеризуется как валовой внутренний продукт (ВВП), на уровне регионов он соизмерим с величиной валового регионального продукта (ВРП). Финансовые отношения, возникающие в общественном производстве, состоят в распределении валового внутреннего продукта между ее создателями и той частью общества, которая занята в непроизводственной сфере. Следовательно, общая величина валового внутреннего продукта и пропорции её распределения, зависимые от уровня развития материального производства, политического строя государства, совершенства распределительных отношений, являются наиболее объективным критерием оценки воздействия налоговой системы на экономику страны и конкретного предприятия. Преимущества ВДС как исходного показателя для оценки налогового бремени предприятия состоят в следующем. Во-первых, он сопоставим на всех уровнях управления экономикой, что позволяет производить объективные аналитические сравнения. труда, т.е. стоимость материалов, амортизации основных средств и другого имущества), выступает в качестве главного регулирующего фактора и подвержен сильному воздействию изменений в налоговой системе. Скажем, если рост объема продаж ограничивается стабильностью цен и снижение себестоимости по этой причине также невозможно, то изменение налоговой системы явно будет проявляться в отношении величины налоговых платежей к стоимости ВДС. Аналитические расчеты, выполненные нами по оценке влияния действующей налоговой системы Российской Федерации на экономику малого предприятия, позволяют отметить не только правомерность наших утверждений, но и возможность применения данного показателя для прогнозирования и управления налоговыми платежами предприятия. На основе предлагаемой методики нами были произведены расчеты сравнительной оценки эффективности различных вариантов налогообложения малых предприятий (Таблица 29). Как видно из рассчитанных в таблице 29 показателей, суммы налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет различных уровней, при единой системе налогообложения превышают величину налоговых платежей, исчисленных от совокупного дохода, валовой выручки и вмененного ( дохода. Коэффициент налоговой нагрузки позволяет объективно оценить эффективность налоговой системы и уровень воздействия налогов на экономику предприятия. Он подчеркивает эффективность применения упрощенной системы налогообложения и, в частности, варианта, предлагающего в качестве базы исчисления единого налога, валовой выручки субъекта малого предпринимательства. Кроме снижения общей совокупной налоговой нагрузки, упрощенная система налогообложения валовой выручки в значительной мере сокращает отчетность, упрощает бухгалтерский учет и, главное, упрощает систему налогового учета в органах Министерства налогов и сборов Российской Федерации. 168 |