ком и активным участником и регулятором воспроизводственного процесса, налог теряет свою сущность, основанную на отношениях личной зависимости и должен и по форме и по содержанию принимать экономическую форму, основанную на стоимостных отношениях. В условиях рыночной экономики налоговые отношения не могут базироваться на отношениях личной зависимости, в их основе лежит вещная зависимость. Философский (социальный) смысл налога определяется социализацией потребностей обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств). Налог взимается в целях покрытия общественных потребностей, которые стоят отдельно от индивидуальных потребностей. Общественные блага неделимы, потребляются всеми сообща, доступ к их потреблению не может быть ограничен для кого-либо. Расходы на производство подлинно общественных благ (оборона, образование, наука, государство, экологическая безопасность, борьба с терроризмом, сохранение культурного наследия и т.п.) в виду их неделимости и особого характера и способа их потребления и предоставления обусловливают и особый характер их оплаты посредством налогов. Потребность объединять усилия по производству социально-значимых потребностей объясняет первопричину существования налога как общественно необходимого и полезного явления. Однако определение налога и сбора в Налоговом кодексе Российской Федерации базируется не на «вещной», а на «личной зависимости» (статья 8): «Налог обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций, физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства, муниципальных образований». Сбор обязательный взнос, взимаемый с организаций, физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами, должностными лицами юридически 15' Пономарев А. И., Игнатова Т. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. Уч. пособие. Изво «Финансы и статистика». С. 51 53. 2006. 17 |
пошлины. Отсюда родилась и дошла до нас поговорка: «Что с воза упало, то пропало». Появление налогов в качестве самостоятельной формы мобилизации ресурсов обусловлено большой совокупностью факторов, действовавших на протяжении длительного периода истории. Среди этих факторов наиболее важными являются общественное разделение труда, разложение первобытной общины, появление семьи и института частной собственности, разделение общества на классы, становление и развитие государства. В целом появление налогов связано с определенной ступенью развития общества, где, во-первых, формируются его социально-экономические потребности, во-вторых, появляется возможность удовлетворения этих потребностей путем слаженного функционирования государственных институтов. По мере развития общества категория налога обретает институциональный характер. Государство придает налоговым отношениям нормативно-правовую форму, учреждает налоговые органы, наделяя их особыми полномочиями, развивает институциональную налоговую среду Понятия «налог», «налоговые платежи» в отечественном законодательстве последних десятилетий проделали достаточно сложную эволюцию от широкого понимания к дифференцированному. Речь идет, в первую очередь, о налоговых платежах в широком и узком смысле. До принятия части первой Налогового кодекса РФ фактически все обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды объединялись законодателем понятием налоговая система. В литературе налог подчас определялся как общеобязательный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц. Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства 14 и (или) муниципальных образований. Сущность налога состоит именно в отчуждении принадлежащих частным лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Речь идет о законном изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. При этом часть собственности налогоплательщиков физических лиц и организаций в денежной форме переходит в собственность государства.2 Смысл налогов и иных обязательных платежей в философском понимании заключается в проникновении в сущность явлений и процессов налогообложения. Налоги опосредуют процессы обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств) и олицетворяют необходимость сложения имуществ, богатств участников хозяйственного гражданского оборота для производства общественно значимых работ и затрат. Социальная потребность объединять усилия по производству социальнозначимых потребностей объясняет первопричину возникновения налогов как общественно необходимого и полезного явления. В отличие от философской сущности социально-экономическая сущность налогов проявляется в том, что налоги опосредуются через систему производственных (воспроизводственных) отношений. Налоги с этой точки зрения должны соответствовать сложившейся системе производственных отношений, активизировать и стимулировать производителей, угадывая направление развития производственных отношений, но ни в коем случае не тормозить его. Налоги через призму социально-экономических интересов выступают в качестве неотъемлемого элемента расширенного воспроизводства и фактора роста экономического потенциала, поскольку участвуют в перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода. В целом налогообложение выступает частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. 15 2Налоги: Учебное пособие. Под. ред. Черника Д.В. М.: Финансы и статистика, 1996 г. С.47. |