Проверяемый текст
Доклад Разгулина С.В., заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, на четвертой ежегодной конференции Палаты налоговых консультантов (27.09.2007)
[стр. 182]

учета, подготовке и сдаче налоговой отчетности, особенно в малом предпринимательстве.
Как следствие, должен начаться процесс снижения издержек налогоплательщиков и государства на обеспечение функционирования налоговой системы.
Совершенствование налогового администрирования в макроэкономическом регулировании требует решить вопрос трансфертного ценообразования.
* Министерство финансов РФ трижды вносило и отзывало из правительства законопроект по данному вопросу.
В настоящий момент Министерство в очередной раз подготовило этот законопроект,
которым предусмотрено введение новой специальной главы, посвященной трансфертному ценообразованию, то есть контролю за теми сделками, в которых цена может отклоняться от рыночных цен, тем самым, создавая условия для минимизации налогообложения.
Этот за конопроект предполагает следующие основные положения (по сравнению с действующими нормами части первой НК РФ): уточнение и расширение перечня взаимозависимых лиц;
9 предоставление суду права признавать сделки контролируемыми; уточнение источников информации о ценах; уточнение порядка определения цены и расширение методов их определения; введение в обязанность налогоплательщика обосновывать цену в целях налогообложения (и здесь опять поле деятельности для налогового консультанта); представление в налоговый орган документов по итогам года о контролируемых сделках, совершенных за налоговый период; возможность налогоплательщика заключать соглашение с налоговым органом о цене и (или) методе определения цены, что избавит налогоплательщика от возможных доначислений.
Сегодня ни у кого не вызывает сомнения, что большая роль в инвестиционной политике принадлежит именно налоговой реформе.
Чтобы стимулировать в России рост инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов, законодательство должно предусмотреть инвестиционные льготы прямого действия.
Например, инвестиционная льгота по при182
[стр. 1]

Доклад Разгулина С.В.
Современное состояние налоговой системы версия для печати версия для печати Доклад Разгулина С.В., заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, на четвертой ежегодной конференции Палаты налоговых консультантов (27.09.2007) Друзья, коллеги! Учитывая квалификацию аудитории, я позволю себе тезисно охарактеризовать текущее состояние налогового законодательства и те меры, которые ожидаются в ближайшее время.
В отличие от предыдущих лет Министерство финансов РФ впервые сделало публичным документ "Основные направления налоговой политики на 2008 – 2010 годы".
И в прошедшие годы Министерство финансов РФ готовило аналогичный документ в привязке к ежегодному федеральному закону "О федеральном бюджете".
Но этот документ не был столь открытым, не выносился на широкое обсуждение.
Вы, надеюсь, безусловно, с ними ознакомились.
Основные направления налоговой политики на 2008 – 2010 года размещены на сайте Министерства финансов РФ.
Это своеобразный сигнал налоговому сообществу, ориентир о тех мерах, которые государство планирует предпринять.
Этот документ создает условия стабильности, предсказуемости налоговой политики.
В нем приведены констатация достижений в области налоговой политики к 2007 году и меры по ее совершенствованию, которые планируется реализовать в ближайшие три года.
Общий вывод, и он становится ритуальным – А.И.
Иванеев в прошлом году его озвучивал, заключается в том, что в целом формирование основ налоговой системы завершено: созданы законодательные основы налоговых правоотношений; приняты и введены в действие все главы НК РФ, устанавливающие порядок исчисления и уплаты налогов; определена компетенция органов власти, закреплены права и обязанности участников налоговых правоотношений.
Но это не значит, что законодательство остановилось, что оно не будет реагировать на импульсы социально-экономического развития.
Отрасль будет продолжать динамично развиваться.
Так что работы нам вместе хватит надолго.
Но акцент во внесении поправок смещается: от коренных, масштабных преобразований мы переходим к более точечным правкам.
Налоговое законодательство будет изменяться, совершенствоваться в отношении инновационной деятельности, организаций некоммерческого сектора, улучшения налогового администрирования.
Изменения в налоговом законодательстве, сопоставимые с той реформой, которую мы пережили в начале 2000 – х годов, в ближайшие три года не предполагаются.
Говоря о части первой Налогового кодекса РФ, о состоянии налогового администрирования, следует отметить, что с 1 января 2007 года введены в действие поправки в НК РФ, внесенные Федеральным законом № 137-ФЗ от 27 июля 2006 года.
Мы об этом законе говорили с вами в прошлом году.
Уже начала формироваться практика применения данного закона.
Еще раз напомню основную идею закона, предусмотренную законодателем, – обеспечение баланса прав и интересов налогоплательщиков и контролирующих органов.
Чтобы, с одной стороны, избавить налогоплательщика от излишнего административного воздействия, с другой стороны, предоставить налоговым органам достаточные полномочия по контролю за соблюдением законодательства.
По мнению законодателя, этот баланс реализован через детальное процессуальное описание действий, которые совершает налоговый орган при осуществлении своих прав.
В частности, установлены: порядок и сроки направления требования о предоставлении документов; порядок вынесения решений о проведении выездной налоговой проверки; порядок составления акта и оформления результатов налоговой проверки; впервые более детально прописана процедура обжалования решения налогового органа и введена новая процедура апелляционного обжалования результатов налоговой проверки.
Обратите внимание, как в отношении камеральной, так и выездной налоговой проверки действует общий порядок оформления ее результатов: обнаружено правонарушение – составлен акт.
Налогоплательщику предоставляется время, для того чтобы предоставить свои возражения по акту.
Независимо от того, предоставил или не предоставил налогоплательщик возражения по акту налоговой проверки, налоговый орган должен выдержать промежуток времени – 15 дней, предусмотренный законодателем на подготовку возражений.
Далее налоговый орган уведомляет о дне рассмотрения материалов проверки.
Если такое уведомление налогоплательщик не получает, решение, вынесенное налоговым органом, признается недействительным по формальному основанию – налогоплательщику не было предоставлено право на защиту своих прав.
Это серьезная процессуальная гарантия, и последствия ее нарушения для налогового органа самые печальные.
С 2009 года вводится обязательная процедура досудебного разбирательства налоговых споров.Это большое пространство для творчества налоговых консультантов, поскольку налогоплательщик не сможет обжаловать решение налогового органа непосредственно в суде, минуя стадию обжалования в вышестоящем налоговом органе.
Государство создает некоторые преимущества для административного порядка обжалования.
Работа налогоплательщика совместно с налоговым консультантом по административному обжалованию и защите своих прав это более дешевая процедура для государства.
Если говорить о том, что не сделано в отношении части первой Налогового кодекса РФ – это вопрос трансфертного ценообразования.
Министерство финансов РФ трижды вносило и отзывало из правительства законопроект по данному вопросу.
В настоящий момент Министерство в очередной раз подготовило этот законопроект
(размещен на сайте Министерства финансов РФ), которым предусмотрено введение новой специальной главы, посвященной трансфертному ценообразованию, т.е.
контролю за теми сделками, в которых цена может отклоняться от рыночных цен, тем самым, создавая условия для минимизации налогообложения.
Этот законопроект предполагает следующие основные положения (по сравнению с действующими нормами части первой НК РФ): уточнение и расширение перечня взаимозависимых лиц;
предоставление суду права признавать сделки контролируемыми; уточнение источников информации о ценах; уточнение порядка определения цены и расширение методов их определения; введение в обязанность налогоплательщика обосновывать цену в целях налогообложения (и здесь опять поле деятельности для налогового консультанта); представление в налоговый орган документов по итогам года о контролируемых сделках, совершенных за налоговый период; возможность налогоплательщика заключать соглашение с налоговым органом о цене и (или) методе определения цены, что избавит налогоплательщика от возможных доначислений.
Реализация последнего положения, предусмотренного в законопроекте, также невозможно без привлечения налогоплательщиком налогового консультанта.
Не знаю, насколько будет успешна эта попытка, но в ноябре рассмотрение законопроекта запланировано в Правительстве РФ, а обсуждение его в Государственной Думе произойдет в следующем году.
Говоря о налоговом администрировании, я хотел бы остановиться на болезненной теме – это информирование налогоплательщиков и ведение разъяснительной работы с налогоплательщиками.
По нашему мнению, Налоговым кодексом предусмотрена четкая градация, которая заключается в следующем.
Налоговые органы предоставляют информацию о действующих налогах.
Обязанностью налогового органа является ответить налогоплательщику на вопросы: когда должен быть уплачен налог; по какой форме и в какие сроки представляется декларация, и т.п.
Обязанность Министерства финансов – подготовка разъяснений.
Например, в случаях когда деятельность налогоплательщика регулируется несколькими статьями НК РФ, содержащими противоречия, либо существует пробел в правовом регулировании, когда та или иная ситуация вообще никак не регулируется.
То есть суть разъяснения заключается не в том, правильно или неправильно налогоплательщик уплатил налог в конкретной ситуации, а в том, какую норму следует применять.
Третья часть этой работы – это консультирование, дача налогоплательщику совета по вопросу наиболее правильного поведения в той или иной ситуации.
Когда Министерство финансов получает письма налогоплательщиков, содержащие вопросы: "Правильно или неправильно я рассчитал налог, как мне лучше оформить хозяйственную операцию, с тем чтобы уплатить налог?", мы отвечаем (и это закреплено и в НК РФ, и в Положении о Министерстве финансов РФ, и в регламенте Министерства финансов РФ), что Министерство финансов не рассматривает конкретные хозяйственные ситуации.
С этого года на Министерство финансов возложена дополнительная ответственность, поскольку разъяснение Министерства финансов освобождает налогоплательщиков не только от штрафов, но и от пеней.
Кроме того, налоговые органы обязаны руководствоваться разъяснениями Министерства финансов, доведенными до сведения налоговых органов.
Ситуаций, в которых налоговый орган отказывается принимать во внимание разъяснения Министерства, быть не должно.
Это, в свою очередь, требует и от нас изменения подхода к разъяснительной работе, сделать ее более методологической, уйти от частных вопросов, переключиться на более общие вопросы, адресованные неопределенному кругу лиц.
Теперь остановлюсь на вопросах, связанных с исчислением и уплатой конкретных налогов.
НДС.
Основные изменения в порядке исчисления и уплаты этого налога уже осуществлены.
Произошел переход на метод начисления.
Изменен порядок принятия к вычету налога как по операциям внутри страны, так и при внешнеторговых операциях, а также в капитальном строительстве.
С 2007 года введена единая налоговая декларация.
Со следующего года по НДС вводится единый налоговый период, для всех налогоплательщиков налоговый период составит квартал.
Это сократит отчетность, упростит контроль.
Что предполагается? Предполагается ввести специальную регистрацию налогоплательщика в качестве плательщика НДС.
В настоящее время Министерство финансов разрабатывает соответствующий законопроект.
Его разработка обусловлена необходимостью создания дополнительных барьеров для выхода на рынок хозяйствующих субъектов, создающихся без намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, а, конкретно говоря, это препятствует созданию фирм-однодневок.
Общая идеология заключается в том, что налогоплательщик получит специальный номер налогоплательщика НДС только в случае, если он покажет реальную выручку за предшествующий период.
Только после этого налогоплательщик получит специальное свидетельство.
Перечень свидетельств будет открыт, что позволит контрагентам "видеть" друг друга.
Наличие контрагента в этом перечне будет свидетельствовать т возможности принятия НДС к вычету.
В этой же связи предлагаются и поправки в Федеральный закон о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Предполагается уточнить основания в отказе от регистрации юридических лиц.
Если налоговый орган выявляет недостоверные сведения, которые указаны в предъявленных документах для регистрации, он вправе отказать в регистрации.
"Липовый" адрес, несуществующие учредители, поддельная подпись будут являться основанием для отказа в регистрации.
Думаю, что если это заработает в совокупности – добросовестным налогоплательщикам будет жить проще, т.к.
именно добросовестные налогоплательщики, как правило, испытывают на себе все те "препоны", связанные с возмещением НДС из-за того, что соответствующий контрагент не сдает отчеты, не находится по фактическому адресу и т.д.
и т.д.
Надеемся, что эта поправка также направлена на создание баланса прав и интересов контролирующих органов и добросовестных налогоплательщиков.
Налог на прибыль организаций.
С 2007 года в целях налогообложения прибыли разрешено переносить все убытки, полученные в прошлом году.
В 2002-2006 годах, как вы помните, был определенный ограничитель, сначала 30 %, потом 50 % налоговой базы.
Введена амортизационная премия – 10 % от первоначальной стоимости основных средств можно относить на расходы.
Равномерно в течение года можно списывать расходы на научно-исследовательские и опытно конструкторские разработки независимо от того, получен положительный результат или нет.
Со следующего года вводится нулевая процентная ставка по дивидендам, получаемым российскими организациями от участия в капитале иностранных и российских организаций.
Это новшество предусмотрено Федеральным законом от 16 мая 2007 года № 76-ФЗ.
Данная норма распространяется на организации, доля участия которых составляет не менее 50 % уставного капитала выплачивающей дивиденды организации и стоимость вклада превышает 500 млн.
рублей.
Естественно, это распространяется только на крупные компании, холдинги.
Цель этого закона – стимулировать регистрацию юридических лиц на территории РФ, а не в оффшорах.
В отношении инновационной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 19 июля 2007 года № 195-ФЗ со следующего года освобождены от НДС стоимость выполненных любыми организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, относящихся к созданию новой продукции, новых технологий.
Расширен перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
В частности, устанавливается повышенный коэффициент амортизации в отношении основных средств, используемых для научной деятельности.
Этим же законом определены дополнительные виды расходов, признаваемые налогоплательщиками при применении упрощенной системы налогообложения.
Что предполагается сделать по налогу на прибыль? Рассмотрим предложения с учетом соблюдения баланса интересов.
Плюсы и минусы.
К "плюсам" можно отнести желание Министерства финансов РФ ввести в налоговое законодательство понятие "консолидированная группа налогоплательщиков", установить критерии, которым должны отвечать юридические лица, относящиеся к этой группе, и предоставить им (при соответствующей регистрации) возможность сальдировать финансовый результат по деятельности организаций, входящих в консолидированную группу.
Это позволит упростить межгрупповые расчеты между организациями, а также налоговую отчетность.
Порядок расчета по налогу на прибыль предполагается сделать по аналогии с применяемым в настоящее время организациями, имеющими обособленные подразделения.
К мерам, которые направлены на усиление контроля налогового администрирования по налогу на прибыль можно отнести предложение о введении понятия резидентства для организаций, т.е.
установить для российских организаций обязанность представлять в налоговых декларациях свои иностранные аффилированные компании.
И если будет установлено, что та прибыль, которую получают иностранные компании, не распределяется в пользу российской организации, то у российской организации она будет признаваться доходом.
Эта мера направлена на сокращение возможности минимизации налоговых обязательств компаниями, которые свои дочерние организации регистрируют в зонах с пониженным налогообложением.
Указанные меры предполагается ввести в действие с 2009-2010 года.
Налог на доходы физических лиц.
Подтверждена неизменность курса на ближайшее время в части сохранения 13% ставки налогообложения доходов физических лиц.
С 2008 года изменяется порядок предоставления налоговых вычетов.
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ объединены социальные налоговые вычеты, предоставляемые по расходам на лечение и обучение.
Общий размер вычетов составит 100 тыс.
руб.
В пределах этой суммы налогоплательщик – физическое лицо сможет самостоятельно решить, в отношении каких из произведенных им расходов (на обучение или лечение) получить социальный налоговый вычет Социальный налоговый вычет может быть предоставлен и в части расходов на негосударственное пенсионное обеспечение.
Обратите внимание на проведение до конца этого года упрощенного декларирования доходов физическими лицами.
Налогоплательщик по доходам, полученным до 2006 года, может уплатить декларационный платеж в размере 13 %, и с момента уплаты этого платежа его обязанность по уплате налога на доходы физических лиц будет считаться исполненной.
Мы не рекламируем данную процедуру, но полагаю, что налоговые консультанты, работающие с физическими лицами, должны рекомендовать воспользоваться данным механизмом своим потенциальным клиентам.
Теперь о поправках, которые носят целевой характер.
В части налогообложения сделок с ценными бумагами предполагается уточнить порядок определения рыночной цены ценной бумаги в случае ее реализации, рассмотреть возможность признания убытка при уступке ценных бумах.
Эти меры направлены на развитие ипотечного жилищного кредитования, развитие рынка закладных и иных ценных бумаг.
Федеральным законом от 16 мая 2007 года № 75-ФЗ ставки акцизов проиндексированы на 3 года до 2010 года.
Здесь каких-то иных изменений в ближайшее время не предвидется.
Проводится анализ платежей, которые взимаются федеральными органами исполнительной власти при оказании платных услуг.
На основании этого анализа Министерством финансов РФ подготовлен законопроект, предусматривающий изменения государственных пошлин.
Документ будет достаточно объемным, в нем предусматриваются новые виды платежей, которые взимаются государством.
Внесены изменения и в порядок регулирования специальных налоговых режимов принят Федеральный закон от 17 мая 2005 г.
№ 85-ФЗ.
Обратите внимание, что все законы, которые я называю, были приняты в период весенней сессии.
Это еще один положительный момент.
Мы отказываемся от практики, когда законы публикуются 30 декабря, при этом вступают в силу с 1 января.
Поверьте, что этот период тоже закончился, и все изменения, произошедшие в налоговом законодательстве, будут публиковаться, как правило, весной с указанием, что они будут введены в действие в январе следующего года, чтобы у налогоплательщиков и налоговых органов была возможность подготовиться к ним.
Федеральный закон № 85-ФЗ внес поправки во все главы, посвященные специальным налоговым режимам.
Уточнены, например, виды деятельности, в отношении которых может вводиться ЕНВД, уточнен порядок перехода с одного режима на другой, дополнен перечень расходов при применении упрощенной системы налогообложения.
Эти поправки во многом закрепляют правоприменительную практику, которая формировалась на основе судебных решений, разъяснений уполномоченных органов, в т.ч.
Министерства финансов РФ.
В отношении региональных налогов.
Изменения по региональным налогам могут быть связаны не с транспортным налогом и не с налогом на имущество организаций, а с налогом на игорный бизнес.
Это объясняется тем, с 2009 года законодательство предусматривает изменения в порядке деятельности лиц, занимающихся игорным бизнесом.
Будет изменяться статус налога на игорный бизнес, поскольку объекты игорного бизнеса могут располагаться только в 5 субъектах РФ.
Соответственно, рассматриваются разные варианты: либо применение общего порядка налогообложения, либо введение специального налогового режима.
Соответствующее решение должно быть принято в следующем году.
Незавершенной остается глава Налогового кодекса РФ "Налог на недвижимость".
Этот шаг может быть сделан только после серьезных организационных мероприятий, которые проводятся органами Роснедвижимости по кадастровой оценке земельных участков, утверждению методики такой оценки, определению методики оспаривания результатов оценки, совмещению информационных баз о субъекте, который владеет соответствующим участком, и объекте (земельном участке), по оценке зданий и сооружений, которые находятся на соответствующем земельном участке.
Предполагается введение налога на жилую недвижимость.
Соответствующий закон был принят в первом чтении в 2004 (если не ошибаюсь) году.
Но дальнейшее его рассмотрение связано с проведением организационной работы по рассмотрению результатов проведенной кадастровой оценки и их утверждению.
Только после этого можно будет принять решение о налоговой базе, налоговой ставке, поскольку налог предполагается сделать муниципальным.
Этот налог в будущем будет основным источником формирования доходов местных бюджетов.
В связи с этим можно прогнозировать, что налоговая нагрузка на физических лиц возрастет.
Поэтому к принятию закона будем подходить аккуратно, только после проведенной экономической оценки.
В завершение выступления хотел бы сказать, что результаты реализации налоговой политики во многом зависят не только от качества законов, но и от уровня налоговых знаний, уровня налоговой культуры, которой обладают участники налоговых правоотношений.

[Back]