|
\ были могла бы стать существенным источником капитальных вложений. Вряд ли ускоренная амортизация заменит такую льготу, поскольку амортизация не стимулирует расширенное производство и НИОКР. Ведь ускоренной амортизации может подлежать и приобретенное старое оборудование, заменившее выбывшее, полностью изношенное. Кроме того, для стимулирования именно расширенного воспроизводства, а не просто замещения вследствие износа целесообразно ввести дополнительную льготу на прирост капитальных вложений. Статья 262 Налогового кодекса РФ предусматривает капитализацию расходов на НИОКР и их списание в течение трех лет после завершения работ. По сравнению с ранее действующим законодательством эта норма, безусловно, более прогрессивна. Однако и она недостаточно стимулирует инновационную деятельность. Порядок учета расходов на НИОКР в целях налогообложения по завершении работ вряд ли повлияет на этап собственно выполнения работ. Ведь перед организациями, осуществляющими инновационную деятельность, остро стоит проблема поиска источников финансирования. Новый порядок не способствует и проведению сложных и продолжительных работ. Несложный анализ позволяет сделать вывод, что одно только снижение налоговых ставок при отмене налоговых льгот не приведет к кардинальному улучшению условий инвестирования. Поэтому перечисленные инструменты налоговой системы нужно применять в комплексе. Не менее важная задача привлечения дополнительных инвестиций совершенствование налогового законодательства, направленного на развитие экспортного сектора экономики. В настоящее время, несмотря на благоприятное налогообложение и иные законодательные реформы, Россия продолжает оставаться неконкурентоспособной ввиду сложной системы администрирования экспортных поставок. Еще одна проблема, оказывающая отрицательное влияние на инвестиционный климат, несовершенство законодательства о порядке привлечения налогоплательщиков к уголовной ответственности. Например, статья 199 Уголовного кодекса РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от 183 |
включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам независимо от их характера (текущего или инвестиционного); освобождение от налогообложения иностранных инвестиций на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения. Но наряду с этим отменены все льготы, в том числе инвестиционная, что во многом перечеркнуло положительный эффект изменений для инвесторов. Между тем мировой опыт показывает, что льготы в налоговой системе выполняют регулирующую функцию и стимулируют развитие приоритетных направлений экономики. Например, во многих странах существуют вычеты из налога на прибыль определенной части инвестиционных расходов компаний. Чтобы стимулировать в России рост инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов, законодательство должно предусмотреть инвестиционные льготы прямого действия. Например, инвестиционная льгота по прибыли могла бы стать существенным источником капитальных вложений. Вряд ли ускоренная амортизация заменит такую льготу, поскольку амортизация не стимулирует расширенное производство и НИОКР. Ведь ускоренной амортизации может подлежать и приобретенное старое оборудование, заменившее выбывшее, полностью изношенное. Кроме того, для стимулирования именно расширенного воспроизводства, а не просто замещения вследствие износа целесообразно ввести дополнительную льготу на прирост капитальных вложений. Статья 262 Налогового кодекса РФ предусматривает капитализацию расходов на НИОКР и их списание в течение трех лет после завершения работ. По сравнению с ранее действующим законодательством эта норма, безусловно, более прогрессивна. Однако и она недостаточно стимулирует инновационную деятельность. Порядок учета расходов на НИОКР в целях налогообложения по завершении работ вряд ли повлияет на этап собственно выполнения работ. Ведь 146 перед организациями, осуществляющими инновационную деятельность, остро стоит проблема поиска источников финансирования. Новый порядок не способствует и проведению сложных и продолжительных работ. Несложный анализ позволяет сделать вывод, что одно только снижение налоговых ставок при отмене налоговых льгот не приведет к кардинальному улучшению условий инвестирования. Поэтому перечисленные инструменты налоговой системы нужно применять в комплексе. Не менее важная задача привлечения дополнительных инвестиций совершенствование налогового законодательства, направленного на развитие экспортного сектора экономики. В настоящее время, несмотря на благоприятное налогообложение и иные законодательные реформы, Россия продолжает оставаться неконкурентоспособной ввиду сложной системы администрирования экспортных поставок. Приведем лишь один пример. Согласно статье 164 Налогового кодекса РФ налогообложение при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, производится по нулевой ставке. Условием является то, что товары фактически вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации и в налоговые органы представлены документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса. В то же время введено дополнительное требование к экспортерам: представлять в таможенный орган, оформляющий товары, копии счетов фактур с отметкой об их регистрации в налоговых органах по месту постановки на учет организаций собственников экспортируемого товара. На практике подобные дополнительные требования создают трудности при реализации установленного законом права на возмещение НДС. В частности, по той причине, что налоговые органы нередко не соблюдают сроки регистрации счетов фактур. Отказ в возмещении НДС, уплаченного экспортерами при приобретении товаров (работ, услуг) для производства 147 экспортируемых товаров, приводит, в свою очередь, к увеличению себестоимости товаров, реализуемых на экспорт, на 15-20%.94 Еще одна проблема, оказывающая отрицательное влияние на инвестиционный климат, несовершенство законодательства о порядке привлечения налогоплательщиков к уголовной ответственности. Например, статья 199 Уголовного кодекса РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах организаций либо «иным способом». Формулировка «иным способом» неконкретна. Она позволяет возбудить уголовное дело практически в любом случае, когда налог по какой-либо причине не уплачен. Наконец, существенному улучшению условий инвестирования в России способствовала бы практика получения предварительных разъяснений по вопросам налогообложения. Налогоплательщик, планирующий вложение крупного капитала, мог бы представлять в налоговый орган информацию о целях и структуре инвестиций. Ответом бы служило официальное заключение, четко определяющее порядок налогообложения по российскому налоговому законодательству и тем самым исключающее в дальнейшем начисление штрафов. Подобная практика широко распространена в современных налоговых системах. Перечисленные меры по совершенствованию налогового законодательства позволят существенно улучшить инвестиционный климат в России. Налоговая политика во все времена представляла собой достаточно эффективное и динамичное направление государственного регулирования экономики, эффективность которого оказывала существенное влияние на активизацию предпринимательской деятельности. Действительно, если судить по количеству поправок, вносимых в законодательство о налогах и сборах, 148 'м С.В. Павлова. Налоговая реформа как составляющая инвестиционной политики // Российский налоговый курьер, № 20, октябрь 2003 г. |