|
37 Бюджетирование без обратной связи это даром потраченное время. Роль обратной связи в данном случае играет контроль выполнения бюджета. Система контроля выполнения бюджета на предприятии является мониторингом его финансового состояния. Говоря о путях практической реализации, следует принимать во внимание стратегическое позиционирование предприятия. Будем различать четыре подхода к реализации системы контроля бюджета предприятия: простои анализ отклонении, ориентированный на корректировку последующих планов; анализ отклонении, ориентированный на последующие управленческие решения; анализ отклонении в условиях неопределенности; стратегический подход к анализу отклонении дадим характеристику каждого из подходов. Простой анализ отклонений производится в соответствии со схемой (рис. 1.4). Контроль состояния выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Рис. 1.4. Схема простого анализа отклонений, ориентированного на корректировку последующих планов |
составляет 15,000 в квартал, т.е. 60,000 в год. Это значение следует добавить к накопленной амортизации на начало периода. Величина кредиторской задолженности получается в виде 50% от стоимости закупок четвертого квартала, которая рассчитана в бюджете 22. Наконец, сумма нераспределенной прибыли на конец года получается с помощью следующей формулы: Нераспределенная прибыль на начало года + Чистая прибыль за год – Выплаченные дивиденды. Отметим, что сумма активов и пассивов баланса совпадает, что является подтверждением правильности составления бюджета. Для специалиста, который составляет бюджет первый раз, и этот бюджет оказывается достаточно сложным (несколько видов продукции, сложная структура затрат), факт совпадения сумма активов и пассивов выглядит как “финансовое чудо”, хотя это чудо является результатом использования системы двойной записи, принятой в бухгалтерии. Отметим также тот факт, что в рассматриваемом случае предприятие планирует закончить год без финансовых долгов. Это условие вовсе не является обязательным. Предприятие может закончить год с частично не погашенным банковским кредитом, и тогда в статье баланса “банковский кредит” появится некоторое значение, которое “не разбалансирует” баланс. 6. Контроль выполнения бюджета предприятия Бюджетирование без обратной связи – это даром потраченное время. Любая система является жизнеспособной, если имеет в своем составе элементы обратной связи, которые предусматривают анализ того, что сделала система, и текущую корректировку поведения системы по мере поступления сигналов о ее состоянии. Бюджетирование – это тоже система, весьма серьезная и ответственная система финансового планирования бизнеса, и она должна предусматривать соответствующую обратную связь. Роль обратной связи в данном случае играет контроль выполнения бюджета. Система контроля выполнения бюджета на предприятии является своеобразным мониторингом финансового состояния предприятия. Важность этой системы не вызывает сомнений. Тем не менее, говоря о путях практической реализации системы, следует принимать во внимание стратегическое позиционирование предприятия. Будем различать три подхода к реализации системы контроля бюджета предприятия: 1. простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов; 2. анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения; 3. анализ отклонений в условиях неопределенности; 4. стратегический подход к анализу отклонений. Так или иначе, каждый из подходов ориентирован на анализ отклонений. Дадим характеристику каждого из подходов. Простой анализ отклонений производится в соответствии со схемой, помещенной на рис. 4. Суть подхода состоит в том, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся. В этой связи важным представляется вопрос о существенности издержек. Представляется, что в качестве критерия для определения важности издержек следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину суммарного денежного потока. Имея соответствующую компьютерную программу, финансовый менеджер рассчитывает последствия конкретного отклонения фактических показателей от плановых значений на величину суммарного денежного потока. На основании отклонения фактического суммарного денежного потока от планового значения делается вывод о необходимости производить корректировку плана следующего периода. Рис. 4. Схема простого анализа отклонений, ориентированного на корректировку последующих планов Возвратимся к примеру, рассмотренному в предыдущем параграфе. Прошли два периода запланированного года. Результаты контроля бюджета представлены в табл. 32. Табл. 32. Результаты контроля бюджета в рамках простого анализа отклонений Квартал 1 Квартал 2 (план) (факт) (план) (факт) Исходные показатели для анализа Объем продаж 10,000 9,600 30,000 24,560 Средняя цена единицы продукции 20.00 19.85 20.00 19.25 Поступление денег от потребителей 230,000 223,392 480,000 388,114 Средняя цена 1 кг. сырья 0.60 0.61 0.60 0.63 Постоянные накладные затраты 60,600 60,600 60,600 64,460 Ставка переменных накладных издержек 2.00 2.00 2.00 2.08 Показатели для принятия решения |