|
метода функционального учета затрат [13]. Система функционального учета затрат исходит из того, что не продукт сам по себе, а вид деятельности (производственные функции) является причиной возникновения затрат. Продукт в своем движении внутри организации потребляет различные виды деятельности, и его себестоимость должна определяться из их стоимости и интенсивности их потребления со стороны продукта. Поэтому в качестве центра учета затрат используется не место возникновения затрат, а вид деятельности. Под видом деятельности понимается набор связанных между собой специфических функций, которые выполняются работниками организации и оборудованием. Метод предполагает распределение затрат на две стадии: сначала, рассчитывается стоимость видов деятельности, затем они распределяются по продуктам, при создании которых они использовались. Принципиальное отличие данного метода заключается в том, что используется значительно большее число носителей издержек, чем те один или два носителя, которые присущи традиционно используемым системам. По сути говоря, при методе функционального учета накладные расходы объединяются в группировки накладных расходов, каждая из которых характеризуется носителем издержек, отличным от других. Затем определяется заданная ставка накладных расходов для каждой группировки и для каждого носителя издержек. В итоге благодаря такому методу возрастает точность учета. Применение функционального метода учета затрат на производство продукции позволило выявить, что при традиционном методе происходит значительная недооценка себестоимости и гостиничных услуг и переоценка стоимости услуг общественного питания. Приведенные примеры традиционного и функционального учета расходов наглядно убеждают в ограниченности традиционного подхода, основанного на применении единого объемозависимого носителя затрат, способного сильно исказить информацию о затратах. Это вытекает из того, |
Принципиальное отличие метода функционально-стоимостного анализа заключается в том, что используется значительно большее число носителей издержек, чем те один или два носителя, которые присущи традиционно используемым системам. По сути, говоря, при методе функционально-стоимостного анализа накладные расходы объединяются в группировки накладных расходов, каждая из которых характеризуется носителем издержек, отличным от других. Затем определяется заданная ставка накладных расходов для каждой группировки и для каждого носителя издержек. В итоге благодаря такому методу возрастает точность учета. Невозможно и бессмысленно говорить о какой-то единой системе учета затрат, поскольку именно эта система наименее регламентирована законодательством и методы распределения выбираются конкретной организацией произвольно, в одних случаях одни, в других другие. Сущность, предлагаемой методики заключается в определенных принципах распределения статей затрат между двумя или более центрами ответственности. Используя данную методику, можно рассчитать уровни себестоимости по каждому товару и услуге. Процесс распределения затрат состоит из следующих основных этапов. Выбор центров ответственности объектов учета затрат. Объект учета затрат определяется как структурные подразделения, виды продукции или услуг для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Отбор и аккумуляция затрат, относящихся к данному объекту учета. Определение, прямых затрат, которые могут быть непосредственно отнесены на объект учета. Определение накладных затрат, которые должны быть пропорционально распределены между несколькими объектами учета. Для каждой статьи накладных затрат, подлежащих распределению, определить соответствующую базу распределения. Накладные расходы распределяются по группам однородных затрат. Группировка затрат считается однородной, если показатель деятельности, затраты на которую включены в эту группировку, имеет с объектом затрат такую же причинноследственную связь, как и другие виды деятельности, входящие в группировку затрат. Такие группировки распределяются между поглощающими их подразделениями или продуктами. 101 здравницы: электроэнергия (6000 денежных единиц), тепло (4000 денежных единиц.), содержание аппарата управления (9000 денежных единиц.), благоустройство (500 денежных единиц.), стирка белья (500 денежных единиц.). Остальные данные приведены в таблицах 2.4.1. и 2.4.2. (рис.2.4.3.). Общепринятым методом отнесения накладных расходов на услуги является исчисление единой ставки на базе носителя издержек зависимого от деловой активности организации. При таком подходе предполагается, что все изменения в накладных расходах могут быть отражены посредством одного лишь носителя издержек. Допустим, что выбран показатель прямые затраты. Разделив величину общих накладных расходов на величину прямых затрат получим ставку накладных расходов = 20000 / 16000 = 1,25 таблица 2.4.1. (рис.2.4.3.). При функционально-стоимостном учете расходы на тепло, энергию и благоустройство можно объединить в одну группу затрат, расходы на стирку составят вторую группу, а расходы на аппарат управления третью. Носителем затрат в первой группе может быть занимаемая площадь помещений. Для второй группы затрат в качестве носителя затрат применимы вес обработанного белья. Для третьей логично предположить в качестве носителя затрат затраты на прямой труд таблица 2.4.2. (рис.2.4.3.).. Применение функционально-стоимостного метода учета затрат на производство продукции позволило выявить тот факт, что при традиционном методе происходит значительная недооценка себестоимости услуг “проживание” и переоценка стоимости услуг “питание” (таблица 2.4.3.). Приведенные примеры применения традиционного учета расходов и учета расходов на основе функционально-стоимостного анализа наглядно убеждают в ограниченности использования традиционного подхода, основанного на применении единого, зависимого от деловой активности, носителя затрат, способного сильно исказить информацию о затратах. Это вытекает из того, что значительная доля накладных расходов в здравницах не зависит от объема производства и не обусловливается им, а структура затрат на производство услуг основной деятельности существенно различна. Логика осуществления распределения затрат и приведенный упрощенный пример говорят за то, что показатели метода функционально-стоимостного учета затрат адекватней отражают степень поглощения затрат и являются наиболее точными. 107 Таблица 2.4.3.. Сравнение показателей себестоимости _____ (денежная единица) Лечение Питание Проживание Себестоимость по традиционному 37,5 40,5 45 методу Себестоимость по методу 37,1 19,6 148,95 функционально-стоимостного учета Преимущества от использования метода функционал ьного-стоимостного анализа могут быть следующими: более точный расчет себестоимости выпускаемой продукции; возможность расчета себестоимости выполнения работ и предоставления услуг внутренними подразделениями здравницы (выполнение работ / оказание услуг одним подразделением другому); Применение функционально-стоимостного метода учета затрат на производство продукции позволило выявить тот факт, что при традиционном методе происходит значительная недооценка себестоимости услуг “проживание” и переоценка стоимости услуг “питание”. Приведенные примеры применения традиционного учета расходов и учета расходов на основе функционально-стоимостного анализа наглядно убеждают в ограниченности использования традиционного подхода, основанного на применении единого, зависимого от деловой активности, носителя затрат, способного сильно исказить информацию о затратах. Это вытекает из того, что значительная доля накладных расходов в здравницах не зависит от объема производства и не обусловливается им, а структура затрат на производство услуг основной деятельности существенно различна. Логика осуществления распределения затрат и приведенный упрощенный пример говорят за то, что показатели метода функционально-стоимостного учета затрат адекватней отражают степень поглощения затрат й являются наиболее точными. Преимущества от использования метода функционального-стоимостного анализа могут быть следующими: более точный расчет себестоимости выпускаемой продукции; возможность расчета себестоимости выполнения работ и предоставления услуг внутренними подразделениями здравницы (выполнение работ / оказание услуг одним подразделением другому); |