3.2 Операционные сегменты, как субъекты внутреннего контроля Субъект (от латинского «subjects» «находящийся в основе») носитель предметно-практической деятельности и познания, источник активности, направленной на объект. Поэтому, говоря о субъектах внутреннего контроля, следует рассмотреть отдельные должностные лица или группы лиц, которые в силу своих должностных прав и обязанностей имеют в конечном итоге единые цели, совпадающие с интересами предприятия обеспечение и контроль соблюдения финансовохозяйственной дисциплины, соответствие осуществляемых фактов хозяйственной жизни действующим законодательным актам. Субъектом внутреннего контроля может быть не только работник организации, но и ее участник, совершающий определенные действия при исполнении своих обязанностей. Объекты внутреннего контроля санаторно-курортной организации звено, элемент системы управления организацией, управляемые и воспринимающие контрольное воздействий представлены на рис. 3.1. В зависимости от поставленной цели контроля выбирается соответствующий объект внутреннего контроля. Каждому объекту контроля соответствуют центр возникновения затрат и центр ответственности, характеризующие структурные подразделения и менеджера, отвечающего за состояние и изменение соответствующего объекта. Состояние и изменение объектов контролируют субъекты, которые можно распределить на восемь групп с позиций их значения и роли в осуществлении внутреннего контроля организации в целом. Первая группа субъектов внутреннего контроля собственники организации, не являющиеся сотрудниками, осуществляют контроль косвенно посредством ревизоров, аудиторов, экспертов, консультантов. |
135 Глава 3. Организация и методика внутреннего контроля в санаторно-курортных организациях 3.1. О бъекты и субъекты внутреннего контроля Решение задач, стоящих перед внутренним контролем в значительной мере обусловлено правильным понятием и применением в практической деятельности категорий «объект» и «субъект» такого контроля. Объекты внутреннего контроля санаторно-курортной организации выступают как звено, элемент системы управления организацией, управляемые и воспринимающие контрольное воздействие. Иными словами объект внутреннего контроля это то, что подлежит проверке. В зависимости от поставленной цели контроля выбирается соответствующий объект внутреннего контроля. Каждому объекту контроля соответствуют центр возникновения затрат и центр ответственности, характеризующие структурные подразделения и менеджера, отвечающего за состояние и изменение соответствующего объекта (рис. 3.1, с. 136). Существует несколько видов центров ответственности, которые различаются между собой в зависимости от видов деятельности и используемых производственных ресурсов. Одним из них является центр затрат, который; совпадает с производственной, организационной единицей (лечебным корпусом, спальным корпусом, отделом реализации, подразделением аппарата управления и т.д.). Признание объектов контроля и осуществление его по центрам ответственности позволяет повысить действенность, оценить качество работы руководителей такого центра. В процессе осуществления внутреннего контроля объектами наблюдения являются не сами по себе производственные ресурсы и процесс производства, а действия работников, руководителей структурных подразделений и специалистов, ответственных за обеспечение сохранности и эффективное использование производственных ресурсов и соблюдение законодательства в процессе совершения фактов хозяйственной деятельности. Можно сделать вывод: за любое нарушение финансовой дисциплины, несо блюдение технологии приготовления диетического питания, сервиса, которое привело к недозагрузке санаторно-курортных организаций, а также к штрафным санкциям, выплатам неустоек отдыхающим, перерасходу продуктов, медикаментов, ремонтных материалов и т.д. должны нести ответственность конкретные лица, причинившие своими неправомерными действиями или бездействием ущерб организации. Рис. 3.1. Объекты внутреннего контроля санаторно-курортных организаций Состояние и изменение объектов контролируют субъекты. Субъект (от латинского «subjects» «находящийся в основе») —носитель предметно-практической деятельности и познания, источник активности, направленной на объект. Поэтому, говоря о субъектах внутреннего контроля, следует рассмотреть отдельные должностные лица или группы лиц, которые в силу своих должностных прав и обязанностей имеют в конечном итоге единую цель, совпадающую в целом с интересами предприятия обеспечение и контроль соблюдения финансово-хозяйственной дисциплины, соответствие осуществляемых фактов хозяйственной жизни действующим за конодательным актам. Субъектом внутреннего контроля может быть не только работник организации, но и ее участник, совершающий определенные действия при исполнении своих обязанностей. Субъекты целесообразно разделить на восемь групп с позиций их значения и роли в осуществлении внутреннего контроля организации в целом. собственники организации, не являющиеся сотрудниками, осуществляют контроль косвенно посредством ревизоров, аудиторов, экспертов, консультантов; собственники организации, являющиеся сотрудниками, осуществляют контроль непосредственно; сотрудники, осуществляющие контроль не в силу своих функциональных обязанностей. Например, диетсестра санатория не контролирует качество питания, но при анализе выбора номера диеты проверяет соответствие продуктового набора необходимым показателям; сотрудники, должностные обязанности которых включают функции внутреннего контроля. Так, отдел реализации выполняет контрольные функции, связанные со сбытом путевок, соблюдением графиков заезда по каждому договору, с досрочными заездами и отъездами, опозданиями, сроками оплаты переданных на реализацию путевок, а бухгалтерия проверяет наличие оплаты за путевки; сотрудники, осуществляющие непосредственный контроль в силу своих должностных обязанностей и косвенный контроль за деятельностью других отделов, служб и сотрудников. Бухгалтер, ведущий учет продуктов; контролируя соответствие количества отдыхающих и больных, поставленных на питание, фактическим расходам на продукты косвенно контролирует оперативные данные отдела реализации и администратора о движении прибывших и убывших отдыхающих и больных; сотрудники, в обязанности которых входят не только контрольные, но и другие функции, например, административно управленческий персонал, работники финансового отдела и службы охраны и т.п.; субъекты внутреннего контроля, в функциональные обязанности ко137 |