|
отклонений фактических от прогнозируемых результатов, содержащихся в бюджете доходов и расходов хозяйствующего бюджета. Таблица 22. Статический бюджет доходов и расходов хозяйствующего субъекта швейной промышленности (фрагмент) за 2008 год 118 № п/п Показатели Прогнозируемый основной бюджет Фактическое выполнение основного бюджета Отклонение фактического исполнения прогнозируемого основного бюджета (+; -) 1. Объем продаж, шт. 4825 4487 -338 2. Выручка от продаж, руб. 19231600 19029020 -184580 3. Производственные (переменные) затраты, руб. 10999423 10120420 -879003 4. Маржинальный доход,руб. 8232177 8908600 +676423 5. Коммерческие и управленческие расходы (постоянные), руб. 4606590 4606590 6. Операционная прибыль, руб. 3625587 4302010 + 676423 По данным статического бюджета можно судить о выполнении показателей. В данном примере плановый объем продаж швейных изделий выполнен не полностью, отклонение составляет 338 единиц швейных изделий и соответственно выручка от продаж ниже на 184580 руб. Производственные затраты сократились на 879003 руб., размер коммерческих и управленческих расходов не изменился. Фактическая прибыль превысила плановую на 676423 руб. Для целей контроля прежде, чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные должны быть скорректированы на соответствующий фактический выпуск швейных изделий. Для этих целей используется гибкий бюджет, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах обычных |
одного уровня реализации. В табл. 23 приводится пример анализа отклонений фактических результатов от прогнозируемых. Для анализа используется Ф информация, содержащаяся в бюджете доходов и расходов. Таблица 23 122 Статический бюджет доходов и расходов ОАО фабрика «Царица» за 2005 г. № Наименование показателя Основной Фактическое Отклонение п/п бюджет выполнение фактического « основного исполнения • бюджета прогнозируемого основного бюджета Г 1 2 3 4 5 1. Объем продаж, шт. 4825 4487 -338 2. Выручка от продаж, руб. 19231600 19029020 -184580 3. Производственные (переменные) затраты, руб. 109994234 10120420 -879003 4. Маржинальный доход,руб. 8232177 8908600 +676423 5. Коммерческие и управленческие расходы (постоянные), руб. 4606590 4606590 6. Операционная прибыль, руб. 3625587 4302010 + 676423 Начальник планово-экономического отдела Зотова Е.А. (подпись) (Ф.И.О.) $ По данным статистического бюджета (табл. 23) можно судить о Г выполнении показателей. В нашем примере плановый объем продаж швейных изделий выполнен не полностью, отклонение составляет 338 единиц швейных изделий, и соответственно выручка от продаж ниже на 184580 руб. Производственные затраты сократились на 879003 руб., размер коммерческих и управленческих расходов не изменился. Фактическая прибыль превысила плановую на 676423 руб. Для целей контроля прежде, чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные должны быть скорректированы на соответствующий фактический выпуск швейных изделий. Для этих целей г используется гибкий бюджет, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах обычных уровней деятельности). Показатели гибкого бюджета позволяют объективно оценить достигнутые результаты с учетом корректировки их на фактическое выполнение * объема производства Таблица 24 Гибкий бюджет доходов и расходов ОАО фабрика «Царица» за 2005 г. 123 № п/п Наименование показателя Основной бюджет Факти-ческое выполнение основного бюджета % выпол нения Основной бюджет скорректиро ванный на фактическое выполнение Отклонение от скорректиро ванного основного бюджета 1 2 3 4 5 6 7 (6-4) 1. Объем продаж, шт. 4825 4487 93,00 4487 2. Выручка от продаж, руб. 19231600 ; 19029020 98,90 17885182 -1143908 3. Производственные (переменные) затраты, руб. 10999423 . 10120420 92,00 10230360 -119940 4. Маржинальный доход,руб. 8232177 8908600 » 108,20 7654822 -1253778 5. Коммерческие и управленческие расходы (постоянные), руб. 4606590 4606590 100,00 4606590 6. Операционная прибыль, руб. 3625587 4302010 118,7 3048232 -1253778 Начальник планово-экономического отдела Зотова Е.А. (подпись) (Ф.И.О.) В нашем примере выполнение плана прибыли по статическому бюджету Р составляет 676423 руб., а по гибкому бюджету наблюдается невыполнение плана прибыли на 1253778 руб. Это объясняется тем, что статический бюджет не учитывает влияния фактического1объема реализации швейных изделий на величину затрат на производство продукции. Основным бюджетом на объем продаж 4825 ед. швейных изделий планировались производственные затраты 10999423 руб. Плановые производственные затраты на единицу продукции составили (10999423 / 4825) 2280 руб. Умножая затраты на единицу изделия на фактический объем продаж, определяем производственные затраты по гибкому бюджету (4487 х 2280) = 10230360 руб., 4 которые в управленческом учете принято классифицировать как инкрементные. * Р |