|
23 Рис. 2. Структурное представление источников формирования капитала Известно формальное уравнение двойственности, которое называют ещё балансовым уравнением: А = КЗ + КС, ( 1 .) где, КЗ — обязательства организации; КС — собственный капитал. Автор балансовой теории И.Ф. Шер в уравнении двойственности выдвинул на первое место собственный капитал. По его мнению, в основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала [235]. Активы Обязательства = Собственный капитал. (2.) И.Ф. Шер (1889 г.) назвал уравнение (2.) капитальным, так как именно оно позволяет при наличии инвентаря вычислить недостающий балансирующий объект бухгалтерского наблюдения — собственный капитал, который вместе с активами и долговыми обязательствами составляет базу (фундамент) построения вступительного (организационного) баланса (преобразованного инвентаря) [235]. |
Анализируя различные определения капитала, нельзя не отметить, что современная экономическая наука не имеет общепринятого определения этого термина. И в самом деле, как отмечает И.Р. Николаев [170. С.75], «едва ли есть во всей бухгалтерии термин, относительно которого господствовала бы такая путаница, сбивчивость и разноголосица в его понимании, как капитал». Однако, почти каждое известное истории применение термина «капитал» рассматривалось как часть имущества человека, из которого он надеется извлечь доход. Проведенный нами анализ позволяет сделать вывод о том, что в зависимости от условий, уровня экономического развития люди по-разному отвечали на вопрос, что такое капитал, видоизменяя с течением времени саму сущность этого понятия. Все представления о капитале едины в одном: капитал ассоциируется со способностью приносить доход. Нами также предпринята попытка изложить позицию по отношению к определению собственного капитала. Под собственным капиталом следует понимать совокупность экономических ресурсов, различных по своему содержанию, по принципу формирования и использования, создающих возможность присвоения полученной прибыли и распоряжения ею. Известно, что капитал можно подразделить на две части: собственный и привлеченный. Проводимое исследование связано с бухгалтерским учётом собственного капитала и отражением информации о нём в финансовой отчетности. Проанализируем категорию «собственный капитал» с этих позиций. Автор балансовой теории И.Ф. Шер в уравнении двойственности выдвинул на первое место собственный капитал. По его мнению, в основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. Цель учёта, считал И.Ф. Шер, «... состоит в двойном выводе чистого имущества», то есть не выявление результатов хозяйственной деятельности, а расчёт капитала, не динамика, а статика» [222. С, 178]. И.Ф. Шер использовал несколько уравнений капитала: Активы Обязательства = Собственный капитал. (1.1) Уравнение (1.1) получило название постулата И.Ф. Шера: «Величина капитала предприятия равна разности между объёмом имущества и кредиторской задолженностью предприятия» [222. С. 178]. Уравнение показывает статику предприятия, динамика выражается двумя другими: А — П = К + Пр — У. (1.2) А — П — К = Пр — У, (1.3) где А — актив; П — пассив; К — капитал; Пр прибыль; У — убыток. Комментируя эти уравнения, проф. Я.В. Соколов [222. С.178] отмечает, что «бухгалтерское различие уравнений состоит в том, что в первом случае финансовые результаты отражаются на счёте Капитала, а во втором — на счёте Убытков и прибылей». На Западе такой подход считается оправданным, он вытекает из теории приоритета собственника. В последствии Ф. Ляйтнер отмечал, что «в левой части подчёркивается косвенное исчисление величины собственных средств (актив минус кредиторская задолженность), в правой — прямое определение этой величины» [222. С. 178]. Известно формальное уравнение двойственности, которое называют ещё балансовым уравнением: А = КЗ + КС, (1.4) где КЗ — обязательства организации; КС — собственный капитал. Рассмотрим балансовое уравнение (1.4) более детально. В системе принципов бухгалтерского учёта Германии под обязательствами понимают обязанность предприятия оказать определённые услуги, которые чётко определены по величине и содержанию. Так, Й. Бегте [63. С.215] |