|
удовлетворения интересов различных групп пользователей, на основе наиболее эффективного применения метода бухгалтерского учета и внешней информации. При этом под способом понимается действие или система действий, применяемых при исполнении какой-либо работы, при осуществлении чего-нибудь. Обычно в теории бухгалтерского учета способ ведения бухгалтерского учета отождествляется с элементами метода бухгалтерского учета. Организацию и технику учета к указанным способам в теории бухгалтерского учета не относят. Учетная система, как и любая другая, обладает единством элементов ее составляющих, поэтому представляется достаточно сложным с абсолютной точностью разграничить методику, технику и организацию учета. На сегодняшний день указанные составляющие принято обозначать термином «аспект» (от лат. азрекШз взгляд, вид) рассмотрение какого-либо процесса в заранее выбранных границах. По нашему мнению, данный термин относительно блоков вопросов, рассматриваемых в учетной политике, применяется вполне обоснованно. Для определения так называемых границ, условных разграничений элементов учетной политики, необходимо лишь определить, какие именно вопросы должны относиться к организации, технике и методике учетной политики. Для целей различных видов учета информация, формируемая посредством той или иной учетной политики сельскохозяйственной организации, может различаться методами ее подготовки. В отличие от финансового и налогового видов учета управленческий учет законодательно не регламентируется и ведется в соответствии с информационными запросами менеджеров конкретной организации. Управленческий учет может осуществляться с использованием принципов международных стандартов финансовой отчетности и внутренних регламентов, разработанных организацией самостоятельно. Для целей систематизации информации, помимо финансовой и налоговой учетной политики, организации необходима учетная политика, разработанная в целях управленческого учета. 48 |
ния метода бухгалтерского учета и внешней информации. При этом под способом понимается действие или система действий, применяемых при исполнении какой-либо работы, при осуществлении чего-нибудь [189, с. 889]. Обычно в теории бухгалтерского учета способ ведения бухгалтерского учета отождествляется с элементами метода бухгалтерского учета. Организацию и технику учета к указанным способам в теории бухгалтерского учета не относят. Учетная система, как и любая другая, обладает единством элементов ее составляющих, поэтому представляется достаточно сложным с абсолютной точностью разграничить методику, технику и организацию учета. На сегодняшний день указанные составляющие принято обозначать термином «аспект» (от лат. aspektus взгляд, вид) рассмотрение какого-либо процесса в заранее выбранных границах (189, с. 42). По нашему мнению, данный термин относительно блоков вопросов, рассматриваемых в учетной политике, применяется вполне обоснованно. Для определения так называемых границ, условных разграничений элементов учетной политики, необходимо лишь определить, какие именно вопросы должны относиться к организации, технике и методике учетной политики. Среди современных ученых существуют различные мнения по поводу вычленения отдельных частей, аспектов учетной политики. На наш взгляд, здесь можно условно определить три группы. Такие авторы, составляющие первую группу, как Анищенко А.В., Бакаев А.С, Гришкина С.Н., Рассказова-Николаева С.А., Рожнова О.В., Середа К.Н., Шнейдман JL3. [46), [155), [184], [126]. [38], 1145], (74, с. 14), выделяют в составе учетной политики методическую (раскрытие использованных методических приемов), техническую (совокупность приемов, используемых организацией при построении учетного процесса) и организационную (система элементов построения учетного процесса) части. Большинство авторов прибегают к данной трактовке разделения аспектов учетной политики. Вторая группа авторов, к которой относятся Брызгалин В.В., Коваль -Л.С., Морозова Ж.А., Новикова О.А. [99]. [53J, [123], объединяет последние две ука48 51 мероприятия по его реализации входят в состав орг анизационною и технического разделов учетной политики. Но без грамотной организации, сам метод начисления амортизации может реализоваться не надлежащим образом, что повлечет за собой изменение финансовых результатов. Значит, можно говорить о косвенном влиянии вопросов, отраженных в организационном и техническом аспектах учетной политики, на изменение финансовых результатов хозяйственной деятельности. Из вышесказанного следует заключение, что методический аспект является завершающей стадией определения метода учета, определяемого на основе подготовленной базы в организационном и техническом аспектах учетной политики. Итогом является реализация методики бухгалтерского учета как совокупности способов его ведения. Таким образом, мы считаем, что в вопросе выделения аспектов учетной политики целесообразно исходить из уже устоявшихся, прошедших апробацию временем взглядов. В згой связи в дальнейшей работе мы будем придерживаться выделения следующих аспектов учетной политики: 1) методического (какие именно способы оценки имущества, обязательств, определения выручки, начисления амортизации и др. используются организацией); 2) техническою (как реализуются способы в учетных регистрах); 3) организационного (как осуществ-ляются зти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в системе управления, взаимодейст вия с другими службами). Для целей различных видов учета информация, формируемая посредством гой или иной учетной политики, может различаться методами сс подготовки, что наглядно отражено в табл. 1.7. Здесь видно, что принципы и правила ведения указанных видов учета различны: цветом выделены пункты (п. 21-27), имеющие отражение исключительно в сфере управленческого учета. В отличие от финансового и налогового видов учета управленческий учет законодательно не регламентируется и ведется в соответствии с информационными запросами менеджеров конкретной организации. Управленческий учет может осуществляться с использованием принципов международных стандартов финансовой отчетности и внутренних регламентов, разработанных организацией самостоятельно. Анализ сведений, приведенных в табл. 1.7, позволяет заключить, что для целей систематизации информации, помимо финансовой и налоговой учетной политики, организации необходима учетная политика, разработанная в целях управленческого учета. Вопрос о необходимости разработки учетной политики в системе управленческого учета поднимался в немногочисленных работах таких авторов, как: Бахрушина М.А., Каверин М.М., Кондраков Н.П., Кузьмина М.С., Сафаров А.А. В частности, Бахрушина М.А., Каверин М.М. и Сафаров Л.Л. считают целесообразным применение инструмента учетной политики для систематизации и регламентации ведения управленческого учета [60, 89, 154]. Кондратов Н.П. полагает, что «применительно к управленческому учету учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения учета и составления отчетности» [104, с. 71]. В данном определении, идентичном законодательному (но ПБУ 1), но нашему мнению, не выражена специфика учетной политики именно в системе управленческого учета. В определении, предложенном Кузьминой М.С. — «совокупность регламентных внутрифирменных процедур информационного обмена, направленных на принятие управленческих решений для достижения целей организации» — внимание акцентируется лишь на документальном закреплении методов учетной политики, что не учитывает рассмотрение условий их выбора и реализации элементов управленческого учета [ 110, с. 73]. Для целей настоящего исследования учетную политику в системе управленческого учета (УГТУУ) можно определить как совокупность способов ведения управленческого учета, способствующих реализации возможностей его элементов (бюджетирования, управленческого учета и отчетнос ти, внутреннего контроля и управленческого анализа) и обеспечивающих его непрерывность и преемственность. УГГУУ это внутренний инструмент каждой организации, являющийся важнейшим связующим звеном менеджмента и учета организации, использование которого позволяет сформировать и прообразовать первичную информацию в такой вид, который бы отвечал информационным запросам менеджеров и собственников организации, способствуя принятию ими адекватных управленческих решений. 52 |