|
а также определения доходов и расходов. В некоторых главах НК РФ предусмотрено несколько способов формирования налоговой базы. Какой из них применять, решает налогоплательщик. Необходимо обратить внимание на следующее различие. Налоговое законодательство не содержит требования о представлении организацией учетной политики для целей налогообложения и ее изменений в налоговые органы, т.е. организация-налогоплательщик до момента документальной налоговой проверки, по сути, является единственным пользователем (кроме разве что аудиторов) информации, содержащейся в учетной политике для целей налогообложения. Наряду с этим законодательством определено, что существенные способы бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Учетную политику условно можно разделить на две части. Первая часть определяет порядок организации отдельных направлений ученого процесса, во второй части приводятся ее элементы, которые позволяет выбрать действующее законодательство РФ. То есть, вся совокупность решаемых методом учетной политики для целей налогообложения вопросов делится на организационные, технические и методико-аналитические. В рамках каждого аспекта можно выделить несколько основных элементов налоговой учетной политики (рис. 2.1). В организационном аспекте учетной политики для целей налогового учета должны быть отражены способы ведения налогового учета, которые устанавливают: организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой); состав, форму и способы формирования регистров налогового учета; организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета. В рамках технического аспекта должны быть сформулированы: 94 |
Таким образом, по сути, учетная политика для целей налогообложения — это документ, в котором закрепляются правила ведения налогового учета, а также определения доходов и расходов. В некоторых главах НК РФ предусмотрено несколько способов формирования налоговой базы. Какой из них применять, решает налогоплательщик. Необходимо обратить внимание на следующее различие. Налоговое законодательство не содержит требования о представлении организацией учетной политики для целей налогообложения и ее изменений в налоговые органы, т.е. организация-налогоплательщик до момента документальной налоговой проверки, по сути, является единственным пользователем, (кроме разве что аудиторов) информации, содержащейся в учетной политике для целей налогообложения. Наряду с этим законодательством определено, что существенные способы бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Учетную политику условно можно разделить на две части. Первая часть определяет порядок организации отдельных направлений учётного процесса, во второй части приводятся ее элементы, которые позволяет выбрать действующее законодательство РФ. То есть, вся совокупность решаемых методом учетной политики для целей налогообложения вопросов делится на организационно-технические и методические. В рамках каждого аспекта можно выделить несколько основных элементов налоговой учетной политики (рисунок 1.2). Методический аспект определяет варианты отражения в учете информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности исходя из альтернативных приемов и способов. Это выражается в возможности отражения одних и тех же фактов хозяйственной жизни неодинаковыми бухгалтерскими проводками и в различных оценках, что в конечном итоге позволяет получить разные варианты отчетности. 25 момент признания доходов и расходов и момент формирования налоговой базы; учет финансовых результатов. Таким образом, в учетной политике в рамках методического аспекта должны быть сформулированы: выбранные организацией способы налогового учета и формирования налоговых баз, предусмотренные налоговым законодательством; способы налогового учета и формирования налоговых баз, не предусмотренные налоговым законодательством; способы налогового учета и формирования налоговых баз, вариантность которых обусловлена противоречивостью налогового законодательства. Что касается организационно-технических вопросов ведения налогового учета, они требуют разработки способов организации технологического процесса ведения налогового учета, которые устанавливают: организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой); состав, форму и способы формирования регистров налогового учета; организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета; организацию инвентаризации активов и обязательств; регламенты материальной ответственности; порядок расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговое законодательство, так же как и бухгалтерские нормативные документы, предлагает налогоплательщику выбрать тот или иной вариант учета объектов (имущества, обязательств, доходов, расходов) в целях налогообложения. Каждый из вариантов обусловливает определенные последствия с точки зрения налоговых обязательств. 27 |