|
жизни должны быть соотнесены с определенными отчетными периодами, а это предполагает выбор момента, к которому относится и с которым идентифицируется определенный факт хозяйственной жизни [126, с.34]. Другим принципом является допущение непрерывности деятельности, согласно которому организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Именно поэтому руководству и другим заинтересованным пользователям периодически необходимо знать о текущем состоянии дел организации и отражать ее деятельность за конкретный промежуток времени, называемый отчетным периодом. В связи с этим для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности, исчисленные в системе единых принципов и правил. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности, центральным местом которой являются показатели финансовых результатов. С другой стороны, применение этого же принципа требует осуществления расходов, связанных с производственным развитием. Очевидно, что длительное функционирование организации в условиях рыночной экономики невозможно без направления части капитала на поддержание положения организации и расширения ее деятельности. В свою очередь, это обстоятельство диктует необходимость создания самых разнообразных резервов, которые понадобятся организации для решения своих задач в будущем за счет увеличения расходов, в основном связанных с основной деятельностью. Кроме того, расширение деятельности требует и капитализации части расходов. Еще одним принципом, оказывающим влияние на величину финансового результата, является принцип осмотрительности, иначе именуемый как принцип консерватизма. Данный принцип предполагает большую готовность 27 |
крывают принцип «соответствия» исключительно для этих целей. По мнению указанных авторов, «оценка чистой прибыли должна представлять собой превышение доходов отчетного периода над расходами, связанными с этими доходами и отраженными в течение того же периода. Соответствие имеет место только тогда, когда установлена связь между доходами и расходами» [288, с.249]. Я.В. Соколов для обозначения временной определенности фактов хозяйственной деятельности вводит в теорию бухгалтерского учета понятие принципа «идентификации». В соответствии с ним факты хозяйственной жизни должны быть соотнесены с определенными отчетными периодами, а это предполагает выбор момента, к которому относится и с которым идентифицируется определенный факт хозяйственной жизни [270, с.34]. Другим принципом является допущение непрерывности деятельности, согласно которому организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Именно поэтому руководству и другим заинтересованным пользователям периодически необходимо знать о текущем состоянии дел на предприятии и отражать его деятельность за конкретный промежуток времени, называемый отчетным периодом. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности, исчисленные в системе единых принципов и правил. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности, центральным местом которой являются показатели финансовых результатов. С другой стороны, применение этого же принципа требует осуществления расходов, связанных с производственным развитием. Очевидно, что длительное функционирование организации в условиях рыночной экономики невозможно без направления части капитала на поддержание положения организации и расширения ее производства. В свою очередь, это обстоятельст88 во диктует необходимость создания самых разнообразных резервов, которые понадобятся предприятию для решения своих задач в будущем за счет увеличения расходов, в основном связанных с производством. Кроме того, расширение производства требует и капитализации части расходов. Еще одним принципом, оказывающим влияние на величину финансового результата, является принцип осмотрительности, иначе именуемый как принцип консерватизма. Данный принцип предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Принцип осмотрительности можно рассматривать как ограничение применения принципа соответствия. В самом деле, например, согласно правилу наименьшей оценки, при обесценении оборотных активов, когда их рыночная стоимость на отчетную дату меньше, чем стоимость на дату приобретения, то соответствующая разница признается убытком. Вместе с тем, превышение рыночной стоимости над себестоимостью запасов в качестве дохода в учете не признается. Соответственно применение правила наименьшей оценки требует создания резервов под обесценение оборотных активов за счет увеличения прочих расходов. Применение на практике рассмотренных методологических принципов порождают соответствующие методологические приемы капитализации и резервирования. Так, Я.В. Соколовым под капитализацией автором понимаются расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но которые принесут доходы в последующих отчетных периодах. Данные расходы подлежат исключению из системы исчисления финансового результата данного отчетного периода и включению в состав активов предприятия [270, с. 462]. При этом указанным автором выделяется активная и пассивная капитализация. Активная капитализация в ценности предполагает увеличение актива баланса за счет приобретения материальных ценностей до их списания в производство или продажи. Капитализация в дебиторскую задолженность представляет собой увеличение актива баланса за счет увеличения дебиторской задолженности. При этом это обстоятельство имеет отношение только к 89 Другим негативным моментом является то, что нераспределенная прибыль является составной частью капитала организации, понятие и место которого в законодательстве и в нормативном регулировании бухгалтерского учета в настоящее время отсутствует. Поэтому теоретические работы по указанным аспектам в РФ практически отсутствуют и принципиальные вопросы учета нераспределенной прибыли являются дискуссионными. Одной из основных целей функционирования организаций является извлечение прибыли с последующим ее перераспределением между собственниками в зависимости от суммы вкладов. Поэтому формирование информации о направлении прибыли на выплату дивидендов учредителям (участникам) организации является приоритетным в организации такого учета. Однако применение в организации бухгалтерского учета методологического принципа непрерывности деятельности, который определяет, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, позволяет утверждать о выделении второго главного направления распределения прибыли. Это осуществление расходов, связанных с производственным развитием организации. Длительное функционирование организации в условиях рыночной экономики невозможно без направления части капитала, направленного на поддержание положения организации, на расширение производства. Таким образом, принципиальными в организации учета распределения прибыли являются два направления —начисление и выплата дивидендов собственникам организации и осуществление расходов, связанных с ее производственным развитием. При этом само распределение прибыли как экономической категории возможно только при ее наличии в составе собственного капитала. Поэтому на наш взгляд, основным методологическим принципом организации учета нераспределенной прибыли должен быть принцип ограничения в распределении прибыли, который может быть сформулирован следующим образом. Принцип ограничения предполагает, что материальное 103 |