|
управления организацией, т.е. является элементом учетной политики. Организация может создавать указанные резервы, а может и отказаться от этого. Искусственный характер этой учетной категории и ее влияние на величину прибыли в каждом отчетном месяце позволяет управлению организаций манипулировать указанным показателем. Теоретическим и практическим проблемам учета резервов предстоящих платежей как категории, влияющей на организацию учета финансовых результатов, в экономической литературе не уделяется должного внимания. Только Я.В. Соколов при рассмотрении базовых правил резервирования и его влияния на величину финансовых результатов выделил рассматриваемые резервы в самостоятельный объект учетного наблюдения. По его мнению, создание именно таких резервов преследует целью регулирование финансовых результатов [126, с.468]. С этим утверждением можно не согласиться. По нашему мнению любые резервы, создаваемые организацией как путем включения части расходов в затраты, так и за счет прибыли организации так или иначе влияют на величину финансовых результатов. При этом мы не оспариваем постулат, что создание резервов предстоящих платежей в первую очередь, позволяет избежать резких колебаний себестоимости отчетного периода, и, следовательно, таких же колебаний финансовых результатов. В практическом плане представляет интерес работа В.И. Ткач, С.В. Романовой, А.С. Чешева «Учет резервов предприятия», где делается попытка рассмотреть систему нормативных актов, регулирующих учет резервов предстоящих платежей, а также правил ведения такого учета [127, с.43 58]. Следовательно, рассмотренные методологические приемы позволяют в зависимости от цели управления организацией в системе исчисления конечного финансового результата деятельности организации включать в нее или исключать из нее специфические расходы и такие же доходы, и тем самым, оказывать влияние на величину прибыли. Таким образом, очевидно, что са31 |
четному периоду, в котором благодаря им были получены доходы, и соответственно доходы должны быть показаны в том периоде, когда были понесены связанные с ними расходы, то резервирование становится неизбежным» [270, с.465]. В то же время резервирование расходов предстоящих платежей целиком и полностью зависит от воли управления организацией, т.е. является элементом учетной политики. Организация может создавать указанные резервы, а может и отказаться от этого. Искусственный характер этой учетной категории и ее влияние на величину прибыли в каждом отчетном месяце позволяет управлению организаций манипулировать указанным показателем. Теоретическим и практическим проблемам учета резервов предстоящих платежей как категории, влияющей на организацию учета финансовых результатов, в экономической литературе не уделяется должного внимания. Только Я.В. Соколов при рассмотрении базовых правил резервирования и его влияния на величину финансовых результатов выделил рассматриваемые резервы в самостоятельный объект учетного наблюдения. По его мнению, создание именно таких резервов преследует целью регулирование финансовых результатов [270, с.468]. С этим утверждением можно не согласиться. По нашему мнению любые резервы, создаваемые организации как путем включения части расходов в затраты, так и за счет прибыли организации так или иначе влияют на величину финансовых результатов. При этом мы не оспариваем постулат, что создание резервов предстоящих платежей в первую очередь, позволяет избежать резких колебаний себестоимости отчетного периода, и, следовательно, таких же колебаний финансовых результатов. В практическом плане представляет интерес работа В.И. Ткач, С.В. Романовой, А.С. Чешева «Учет резервов предприятия», где делается попытка рассмотреть систему нормативных актов, регулирующих учет резервов предстоящих платежей, а также правил ведения такого учета [278, с.43 58]. Следовательно, рассмотренные методологические приемы позволяют в зависимости от цели управления предприятием в системе исчисления конечного финансового результата деятельности организации включать в нее или 92 исключать из нее специфические расходы и такие же доходы, и тем самым, оказывать влияние на величину прибыли. Таким образом, очевидно, что самыми результативными методологическими приемами ре1улирования, оказывающими воздействие на величину финансовых результатов, являются приемы резервирования и капитализации. Применение рассмотренных выше методологических принципов потребовало разработки специальных правил признания и определения величины доходов и расходов. Под признанием доходов понимается определение организацией права на получение выручки, ее суммы, уверенности в увеличении экономических выгод, перехода права собственности к покупателю, а также в том, что расходы, относящиеся к этой выручке, могут быть определены. При невозможности определения хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность. Под признанием расходов понимается определение суммы расхода, уверенности в уменьшении экономических выгод, а также в том, что расход производится в соответствии с требованиями законодательства. При не исполнении хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность. Следует отметить, что теоретическому обоснованию правила признания доходов и расходов в литературе уделяется недостаточно внимания. При этом практически все авторы при изложении материала используют этот или аналогичные по содержанию термины. Так, М.Р.Мэтьюс и М.Х.Б. Перера при рассмотрении этого правила используют термин «констатация». По мнению авторов, констатация это признание доходов в момент их получения и расходов в момент их возникновения [205, с.48]. При этом принципы признания доходов и расходов авторами не раскрываются. Одними из немногих авторов, которыми сделана попытка теоретического обоснования рассматриваемой процедуры, являются Э. С. Хендриксен и М. Ф. ван Бреда. При этом термин «признание» применяется этими авторами только применительно к понятию «доходы». Под процедурой признания Э.С. Хендриксен, М.Ф. ван Бреда понимают определение объекта дохода, ес93 держание положения организации и расширения ее производства. Это же обстоятельство диктует необходимость создания самых разнообразных резервов, которые понадобятся предприятию для решения своих задач в будущем за счет увеличения расходов, в основном связанных с производством. Кроме того, расширение производства требует и капитализации части расходов. Еще одним принципом, оказывающим влияние на величину прибыли, является принцип осмотрительности. Применение этого принципа порождает правило наименьшей оценки, согласно которому при обесценении оборотных активов, когда их рыночная стоимость на отчетную дату меньше, чем стоимость на дату приобретения, то соответствующая разница признается убытком. Вместе с тем, превышение рыночной стоимости над себестоимостью запасов в качестве дохода в учете не признается. Соответственно применение правила наименьшей оценки требует создания резервов под обесценение оборотных активов за счет увеличения прочих расходов. Эти методологические принципы порождают соответствующие приемы капитализации и резервирования. Именно они позволяют в системе исчисления конечной прибыли в зависимости от целей управления предприятием включать в нее или исключать из нее специфические расходы и такие же доходы, и тем самым, оказывать влияние на величину прибыли. Таким образом, очевидно, что указанные приемы являются самыми результативными методологическими способами регулирования величины прибыли. Применение рассмотренных принципов потребовало разработки специальных правил признания и определения величины доходов и расходов. Определение их величины это измерение стоимости тех объектов учета, которые организация квалифицирует как свои доходы и расходы. При этом под оценкой дохода понимается цена обмена продукции, товаров и услуг, определенная соответствующим договором, т.е. речь идет об определении стоимости доходов по обычным видам деятельности. В свою очередь, величина расходов по обычным видам деятельности зависит как от способов группировки затрат, так и от способов их оценки выбранных в отчетном периоде. 322 |