|
Возвращаясь к правилу определению величины расходов, следует указать что, при выполнении этой процедуры необходимо их подразделять на расходы по обычным видам деятельности (затраты) и прочие расходы. Величина расходов по обычным видам деятельности зависит как от способов группировки затрат, так и от способов их оценки выбранных в отчетном периоде. Величина прочих расходов признается в бухгалтерском учете в их фактических суммах. Развитие правил определения величины доходов и расходов нашло отражение в указанной выше работе Я.В. Соколова. Им вводится в теорию бухгалтерского учета понятие принципа «квантифицируемости». По мнению Я.В. Соколова принцип «квантифицируемости» предполагает, что любой зарегистрированный и идентифицированный по времени факт хозяйственной жизни требует количественного измерения и исчисления [126, с.37]. Следующей методической предпосылкой построения системы учета финансовых результатов в Российской Федерации является принцип кумулятивности информации. В соответствии с ним показатели финансовых результатов формируются в бухгалтерском учете нарастающим итогом с начала года, т.е. накопительно. Применение этого правила диктуется в первую очередь интересами пользователей бухгалтерской информации. При первом обращении к данным учета в любой момент отчетного периода пользователь получает всю необходимую информацию о формировании финансовых результатов и условиях их возникновения. Кроме того, применение правила кумулятивности информации в учете финансовых результатов диктуется правилами составления отчетности о финансовых результатах. «В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты» [16]. В связи с этим, если бы правило кумулятивности информации не было учтено в организации учета финансовых результатов, то составление отчета о прибылях и убытках 36 |
траты» и «расходы». Также нет единого мнения в среде ведущих экономистов. Так, М.Р.Мэтьюс и М.Х.Б.Перера, ссылаясь на определения западных стандартов, считают, что «термин «затраты» относится ко всякому использованию ресурсов, в том числе на приобретение активов, в то время как термин «расходы» касается использования лишь тех ресурсов, которые при определении прибыли хозяйствующего субъекта за данный период времени ставятся в соответствии доходам» [205, с.314]. Практически на такой же позиции стоит С.А.Николаева. По ее мнению «затраты» это операции по использованию в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов [155, с.81]. При этом автор указывает что, хозяйственные операции продолжают числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода. И только в момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов [155, с.81]. С определением С.А. Николаевой трудно согласиться. Исходя из сущности ее определения термин «затраты» шире термина «расходы». А это точно не так. Например, есть расходы будущих отчетных периодов, которые только потом станут затратами. При этом С.А. Николаева в своей работе не раскрывает принципов определения величины доходов и расходов. Я.В. Соколов считает, что «затраты это та часть расходов, которые станут таковыми в следующие отчетные периоды» [270, с.447]. Таким образом, приведенные точки зрения принципиально отличаются друг от друга. По мнению М.Р. Мэтьюса и М.Х.Б. Перера, а также С.А. Николаевой термин «затраты» более емкий чем понятие «расходы». Я.В. Соколов считает, что термин «затраты» более узкий чем «расходы». На наш взгляд определение, приведенное Я.В. Соколовым, вытекает из традиций бухгалтерского учета в Российской Федерации, и более точно отражают суть рассматриваемых понятий. Возвращаясь к правилу определению величины расходов, следует указать что, при выполнении этой процедуры необходимо их подразделять на расходы по обычным видам деятельности (затраты) и прочие расходы. Вели96 чина расходов по обычным видам деятельности зависит как от способов группировки затрат, так и от способов их оценки выбранных в отчетном периоде. Величина прочих расходов признается в бухгалтерском учете в их фактических суммах. Развитие правил определения величины доходов и расходов нашло отражение в указанной выше работе Я.В. Соколова. Им вводится в теорию бухгалтерского учета понятие принципа «квантифицируемости». По мнению Я.В. Соколова принцип «квантифицируемости» предполагает, что любой зарегистрированный и идентифицированный по времени факт хозяйственной жизни требует количественного измерения и исчисления [270, с.37]. Следующей методической предпосылкой построения системы учета финансовых результатов в Российской Федерации является принцип кумулятивности информации. В соответствии с ним показатели финансовых результатов формируются в бухгалтерском учете нарастающим итогом с начала года, т.е. накопительно. Применение этого правила диктуется в первую очередь интересами пользователей бухгалтерской информации. При первом обращении к данным учета в любой момент отчетного периода пользователь получает всю необходимую информацию о формировании финансовых результатов и условиях их возникновения. Кроме того, применение правила кумулятивности информации в учете финансовых результатов диктуется правилами составления отчетности о финансовых результатах. «В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты» [10, с.13]. Поэтому, если бы правило кумулятивности информации не было учтено в организации учета финансовых результатов, то составление отчета о прибылях и убытках превратилось в весьма трудоемкую процедуру. Развитие правила кумулятивности информации нашло отражение в действующем Плане счетов. Во-первых, увеличилась номенклатура счетов, строящихся на правилах кумулятивности, во-вторых, впервые в практике бухгалтерского учета в РФ к главным счетам предусмотрены специальные куму97 держание положения организации и расширения ее производства. Это же обстоятельство диктует необходимость создания самых разнообразных резервов, которые понадобятся предприятию для решения своих задач в будущем за счет увеличения расходов, в основном связанных с производством. Кроме того, расширение производства требует и капитализации части расходов. Еще одним принципом, оказывающим влияние на величину прибыли, является принцип осмотрительности. Применение этого принципа порождает правило наименьшей оценки, согласно которому при обесценении оборотных активов, когда их рыночная стоимость на отчетную дату меньше, чем стоимость на дату приобретения, то соответствующая разница признается убытком. Вместе с тем, превышение рыночной стоимости над себестоимостью запасов в качестве дохода в учете не признается. Соответственно применение правила наименьшей оценки требует создания резервов под обесценение оборотных активов за счет увеличения прочих расходов. Эти методологические принципы порождают соответствующие приемы капитализации и резервирования. Именно они позволяют в системе исчисления конечной прибыли в зависимости от целей управления предприятием включать в нее или исключать из нее специфические расходы и такие же доходы, и тем самым, оказывать влияние на величину прибыли. Таким образом, очевидно, что указанные приемы являются самыми результативными методологическими способами регулирования величины прибыли. Применение рассмотренных принципов потребовало разработки специальных правил признания и определения величины доходов и расходов. Определение их величины это измерение стоимости тех объектов учета, которые организация квалифицирует как свои доходы и расходы. При этом под оценкой дохода понимается цена обмена продукции, товаров и услуг, определенная соответствующим договором, т.е. речь идет об определении стоимости доходов по обычным видам деятельности. В свою очередь, величина расходов по обычным видам деятельности зависит как от способов группировки затрат, так и от способов их оценки выбранных в отчетном периоде. 322 |