|
превратилось в весьма трудоемкую процедуру. Развитие правила кумулятивности информации нашло отражение в действующем Плане счетов. Во-первых, увеличилась номенклатура счетов, строящихся на правилах кумулятивности, во-вторых, впервые в практике бухгалтерского учета в РФ к главным счетам предусмотрены специальные кумулятивные субсчета, предназначение для отражения доходов, расходов и финансовых результатов как по обычным видам деятельности, так по прочим операциям. Правило кумулятивной информации порождает необходимость разработки правил закрытия счетов учета финансовых результатов. При том закрытие счетов преследует две цели. Первая цель связана с тем, что необходимо создать основу для ведения учета финансовых результатов в следующем периоде, т.е. соблюсти принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Как известно, отчетный период заканчивается 31 декабря. На этот день на счетах учета финансовых результатов числятся показатели доходов, расходов и финансовых результатов за отчетный период, заканчивающийся в этот же день. Поскольку эти показатели имеют отношение только к данному отчетному периоду, то необходима процедура закрытия счетов. Таким образом, в периоде, который следует за отчетным периодом, счета учета финансовых результатов не имеют остатков. Вторая цель реформирования счетов связана с определением чистой прибыли/убытка отчетного периода и включения этого показателя в состав собственного капитала. Закрытие счетов оформляется соответствующими записями на указанных счетах. Так, на счетах, предназначенных для отражения доходов, расходов и финансовых результатов как по обычным видам деятельности, так по прочим операциям реформация осуществляется внутренними записями. В свою очередь, на счете, предназначенном для выявления конечного финансово результата (чистая прибыль/убыток отчетного года), искомый показатель списывается заключительной записью декабря и включается в состав 37 |
чина расходов по обычным видам деятельности зависит как от способов группировки затрат, так и от способов их оценки выбранных в отчетном периоде. Величина прочих расходов признается в бухгалтерском учете в их фактических суммах. Развитие правил определения величины доходов и расходов нашло отражение в указанной выше работе Я.В. Соколова. Им вводится в теорию бухгалтерского учета понятие принципа «квантифицируемости». По мнению Я.В. Соколова принцип «квантифицируемости» предполагает, что любой зарегистрированный и идентифицированный по времени факт хозяйственной жизни требует количественного измерения и исчисления [270, с.37]. Следующей методической предпосылкой построения системы учета финансовых результатов в Российской Федерации является принцип кумулятивности информации. В соответствии с ним показатели финансовых результатов формируются в бухгалтерском учете нарастающим итогом с начала года, т.е. накопительно. Применение этого правила диктуется в первую очередь интересами пользователей бухгалтерской информации. При первом обращении к данным учета в любой момент отчетного периода пользователь получает всю необходимую информацию о формировании финансовых результатов и условиях их возникновения. Кроме того, применение правила кумулятивности информации в учете финансовых результатов диктуется правилами составления отчетности о финансовых результатах. «В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты» [10, с.13]. Поэтому, если бы правило кумулятивности информации не было учтено в организации учета финансовых результатов, то составление отчета о прибылях и убытках превратилось в весьма трудоемкую процедуру. Развитие правила кумулятивности информации нашло отражение в действующем Плане счетов. Во-первых, увеличилась номенклатура счетов, строящихся на правилах кумулятивности, во-вторых, впервые в практике бухгалтерского учета в РФ к главным счетам предусмотрены специальные куму97 лятивные субсчета, предназначение для отражения доходов, расходов и финансовых результатов как по обычным видам деятельности, так по прочим операциям. Правило кумулятивности информации порождает необходимость разработки правил закрытия счетов учета финансовых результатов. При этом закрытие счетов преследует две цели. Первая цель связана с тем, что необходимо создать основу для ведения учета финансовых результатов в следующем отчетном периоде, т.е. соблюсти принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Как известно, отчетный период заканчивается 31 декабря. На этот день на счетах учета финансовых результатов числятся показатели доходов, расходов и финансовых результатов за отчетный период, заканчивающийся в этот же день. Поскольку эти показатели имеют отношение только к данному отчетному периоду, то необходима процедура закрытия счетов. Таким образом, в периоде, который следует за отчетным периодом, счета учета финансовых результатов не имеют остатков. Вторая цель реформирования счетов связана с определением чистой прибыли/убытка отчетного периода и включения этого показателя в состав собственного капитала. Закрытие счетов оформляется соответствующими записями на указанных счетах. Так, на счетах, предназначенных для отражения доходов, расходов и финансовых результатов как по обычным видам деятельности, так по прочим операциям реформация осуществляется внутренними записями. В свою очередь, на счете, предназначенном для выявления конечного финансового результата (чистая прибыль/убыток отчетного года), искомый показатель списывается заключительной записью декабря и включается в состав собственного капитала организации. Таким образом, правило кумулятивности финансовых результатов обеспечивает пользователей всей необходимой информацией, в том числе и об условиях их формирования, а правило закрытия счетов учета финансовых результатов обеспечивает выделение каждого отчетного периода в самостоя98 Величина прочих доходов и расходов признается в бухгалтерском учете в их фактических суммах. Специфической методической предпосылкой является правило кумулятивности информации, который обеспечивает пользователю получение всех необходимых данных о формировании прибыли нарастающим итогом. Это же правило порождает необходимость разработки другого правила, правила закрытия счетов учета финансовых результатов. При этом закрытие счетов преследует две цели. Первая цель связана с тем, что необходимо создать основу для ведения учета прибыли в следующем отчетном периоде, т.е. соблюсти принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Вторая цель реформирования счетов связана с определением чистой прибыли/убытка отчетного периода и включением этого показателя в состав собственного капитала организации. Следовательно, методологической основой построения действующей системы учета финансовых результатов в Российской Федерации являются принципы временной определенности фактов хозяйственной деятельности, непрерывности деятельности и осмотрительности, результатом применения которых являются приемы капитализации и резервирования. В свою очередь, правила признания и определения величины доходов и расходов, а также правило кумулятивности информации в рамках заданного методологическими принципами информационного поля способствуют наиболее точному исчислению конечного финансового результата отчетного периода. Однако самым проблемным вопросом, который практически не рассматривается в современной экономической литературе, является вопрос сущностного содержания и практики применения рассмотренных выше методологических принципов. Изменение их информационной сущности или неприменение указанных принципов на практике приведет к кардинальному изменению величины финансового результата. Так, например, неприменение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности приведет к тому, что произведенные расходы не будут привязаны получен323 |