|
отличается от той, которая бы была отражена при включении в расчет суммы фактически начисленного налога на прибыль. Учет расчетов по налогу на прибыль во взаимосвязи с величиной чистой прибыли при использовании действующих правил формирования информации в торговой организации ООО «ЭЛ-Компакт» за 2010г. Таблица 2.1 № п/п Документ и содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Расчет бухгалтерии. Отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль 99 68 95899 2 Расчет бухгалтерии. Отражена сумма постоянного налогового обязательства 99 68 61611 3 Расчет бухгалтерии. Отражена сумма отложенного налогового актива 09 . 68 9652 4 Расчет бухгалтерии. Отражена сумма отложенного налогового обязательства 68 77 1680 5 Расчет бухгалтерии. Списывается сумма отложенного налогового актива, начисленного по выбывшим 99 09 10000 6 объектам основных средств Расчет бухгалтерии. Выявляется и списывается по 99 84 232072 назначению чистая прибыль отчетного периода Показатель чистой прибыли, рассчитанный по действующим правилам формирования информации, скорректирован дважды. Первый раз величиной суммы отложенных налоговых активов, списываемой в результате выбытия объекта, вызвавшего их начисление. Второй разницей между начисленными отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Следовательно, показатель чистой прибыли (чистого убытка) в конкретный отчетный период подвержен значительным колебаниям. При этом аргумент, в соответствии с которым потенциальный пользователь бухгалтерской отчетности может использовать значения чистой прибыли исчисленной таким образом в целях определения ее величины в будущем и, соответственно получить картину имущественного и финансового 65 |
Таким образом, величина чистой прибыли формируется с учетом ее корректировки на разницу между начисленными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. При этом разница превышения величины отложенных налоговых активов над величиной отложенных налоговых обязательств увеличивает показатель чистой прибыли. В противоположном случае уменьшает. Следовательно, в любом случае величина чистой прибыли отличается от той, которая бы была отражена при включении в расчет суммы фактически начисленного налога на с * прибыль. Таблица 12 Учет расчетов по налогу на прибыль во взаимосвязи с величиной чистой прибыли при использовании действующих правил формирования 169 информации № п/п Документ и содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Расчет бухгалтерии. Отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль 99 68 95899 2 Расчет бухгалтерии. Отражена сумма постоянного налогового обязательства 99 68 61611 3 Расчет бухгалтерии. Отражена сумма отложенного налогового актива 09 68 9652 4 Расчет бухгалтерии. Отражена сумма отложенного налогового обязательства 68 77 1680 5 Расчет бухгалтерии. Списывается сумма отложенного налогового актива, начисленного по выбывшим объектам основных средств 99 09 10000 6. Расчет бухгалтерии. Выявляется и списывается по назначению чистая прибыль отчетного периода 99 84 232072 д 99 К Д 84 К д 68 К 1) 95899 Сн 399582 6)232072 4) 1680 1)95899 2)61611 2)61611 5)10000 3) 9652 6)232072 Об. Об. 232072 Об. 1680 Об. 167162 Об. 167510 Об. Ск 232072 1 Ск 165482 Схема 4. Учетные записи на счетах Кроме этого, на величину чистой прибыли (чистого убытка) оказывают влияние суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, которые списываются с учета через счет «Прибыли и убытки» вследствие выбытия объектов, по которым они начислялись. Если осуществляется списание отложенных налоговых активов с одноименного счета, то вследствие этого уменьшается показатель чистой прибыли. В случае такого же списания отложенных налоговых обязательств ее увеличение. Поскольку объектом, по которому указанные условные значения налога на прибыль начисляются, в первую очередь, являются основные средства, чья амортизация по правилам налогового и бухгалтерского учета в определенные временные отрезки может существенно различаться, то суммы таких списаний теоретически могут представлять собой значительную величину. Проиллюстрируем эти положения условным цифровым материалом, который приведен в табл.10 и на схеме 8. При этом предположим, что прибыль до налогообложения, исчисленная по счету 99 «Прибыли и убытки» составляет 399582 руб. На схеме 8 этот показатель, представлен в виде сальдо начального. Таким образом, в остатке по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» к счету «Расчеты по налогам и сборам» числится сумма текущего налога на прибыль, которая эквивалентна сумме налога на прибыль, рассчитанной по данным налогового учета. В свою очередь, показатель чистой прибыли, рассчитанный по действующим правилам формирования информации, скорректирован дважды. Первый раз величиной суммы отложенных налоговых активов, списываемой в результате выбытия объекта, вызвавшего их начисление. Второй разницей между начисленными отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Следовательно, показатель чистой прибыли (чистого убытка) в конкретный отчетный период подвержен значительным колебаниям. При этом аргумент, в соответствии с которым потенциальный пользователь бухгалтерской отчетности может использовать значения чистой прибыли исчисленной таким образом в целях определения ее величины в бу170 Таблица 13 Учет расчетов по налогу на прибыль во взаимосвязи с величиной чистой прибыли при ис176 пользовании предлагаемой методики формирования информации № Документ и содержание операции Корреспонденция Сумма, п/п счетов руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Расчет бухгалтерии. Отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль 99-2 68 95899 2 Расчет бухгалтерии. Отражена сумма постоянного налогового обязательства 99-3 68 61611 3 Расчет бухгалтерии. Отражена сумма отложенного налогового актива 09 68 9652 4 Расчет бухгалтерии. Отражена сумма отложенного налогового обязательства 68 77 1680 5 Расчет бухгалтерии. Списывается сумма отложенного налогового актива, начисленного по выбывшим объектам основных средств 84 09 10000 6 Расчет бухгалтерии. Отражена разница между отложенными налоговыми активами и обязательствами 99-4 84 7972 7 Расчет бухгалтерии. Списывается по назначению сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период 99-1 99-2 95899 8 Расчет бухгалтерии. Списывается по назначению сумма постоянного налогового обязательства за отчетный период 99-1 99-3 61611 9 Расчет бухгалтерии. Списывается по назначению разница между отложенными налоговыми активами и обязательствами за отчетный период 99-1 99-4 7972 10 Расчет бухгалтерии. Выявляется и списывается по назначению чистая прибыль отчетного периода 99-1 84 234100 Д 99-1 К Д 99-2 К Д 99-3 К 7) 95899 8)61611 9)7972 10)234100 Сн 399582 1)95899 7)95899 2)61611 8)61611 Об. 399582 Об. Об. 95899 Об. 95899 06.61611 06.61611 Д 99-4 К Д 84 К Д 68________ К 6)7972 9) 7972 5)10000 6) 7972 10)234100 4)1680 1)95899 2)61611 3) 9652 Об. 7972 Об. 7972 Об. 10000 Об. Об. 1680 Об. 167162 Ск 232072 Ск 165482 Схема 5. Учетные записи на счетах Кроме того, ее применение нивелирует возможное влияние списаний отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств |