|
наиболее крупных типовых операций, при этом небольшими суммами (в зависимости от количества операций) можно пренебречь (сделав произвольную выборку порядка 10%). Наибольшее количество ошибок допускается при совершении и отражении в учете хозяйственных операций, что определяет 30 50%-ю выборку для проверки таких операций. Особо тщательно (выборка не менее 80%) следует проверять операции, производимые в последние числа отчетных периодов, в целях выявления сделок по схемам и искусственной оптимизации в перераспределении банками средств. Кроме того, при необходимости или при обнаружении спорных вопросов возможно проводить встречную налоговую проверку организации контрагентов проверяемых банков. В настоящее время налоговыми органами уделяется незначительное внимание информации, изложенной в различных документах (в том числе и первичных), отражающих деятельность банков. При этом такие документы являются базой для правильного исчисления и удержания налогов. Для усиления эффективности налоговых проверок деятельности кредитных организаций представляется важным определить необходимые для этого банковские документы. Таковыми являются следующие документы: учредительные документы; балансы на отчетные даты; отчет о прибылях и убытках; отчет об использовании прибыли; учетная политика; налоговая политика (или учетная политика для целей налогообложения); кредитная политика; внутрибанковский план счетов; выписки по конкретным счетам; регистры налогового учета; установленные комитетами банка (финансовым, кредитным и др.) ставки и тарифы для различных банковских инструментов; результаты предыдущих налоговых проверок, а также проверок, осуществляемых другими контролирующими органами (ЦБ РФ и т.д.); список взаимосвязанных лиц (юридических и физических). Существует ряд аспектов и наработок в области проведения проверок кредитных организаций, где, как правило, возникает наибольшее число 135 |
116 1)определение проверяемого периода; 2) определение объекта проверки; S 3) процент выборки; 4) перечень необходимых документов; 5) сбор необходимой информации и ее анализ; 6) обобщение результатов проверки; 7)четкое документальное оформление результатов проверки. Проверяемым периодом могут быть день, неделя, месяц, год и т.д. В целях снижения затрат (трудовых, временных 17 материальных) представляется целесообразной комплексная проверка финансового года. Объектом проверки могут быть как отдельные операции коммерческих банков (например, отражение в целях налогообложения созданных резер на возможные потери по ссудам), так и расчет и уплата отдельных налогов (налог на пользователей автомобильных дорог18, налог на имущество), а также комплексная проверка порядка исчисления и уплаты всех налогов. Проведение сплошной19 проверки достаточно сложно в силу существенных затрат времени и трудозатрат, таким образом, следует осуществлять выборку исходя из следующих положений. Операции делятся на типовые и нетиповые. Как показывают практика и теория вероятности, необходимо выбирать 50 70% нетиповых, редких операций (наиболее И крупные суммы) и 30% наиболее крупных типовых при этом небольшими суммами (в зависимости от количества операций) можно * пренебречь (сделав произвольную выборку порядка 10%). Наибольшее количество ошибок допускается при совершении и отражении * учете хозяйственных операций, что определяет 30 50%-ю выборку для проверки t таких операций. Особо тщательно (выборка не менее 80%) следует проверять операции, производимые в последние числа отчетных периодов, в целях 17 Под комплексной проверкой понимается проверка порядка определения налоговой базы, своевременность и полнота уплаты в бюджеты соответствующих уровней всех налогов, уплачиваемых банками. ” Действовал до 1.01.2003 г. 19 Под сплошной проверкой понимается проверка всех без исключения аспектов деятельности банка. I * 117 выявления схемных сделок искусственно-оптимизационногои перераспределения банками средств. Кроме того, при необходимости или при обнаружении спорных вопросов возможно проводить встречную налоговую проверку организаций контрагентов проверяемых банков [53. С. 48]. В настоящее время налоговыми органами уделяется незначительное внимание информации, изложенной в различных документах (в том числе и первичных), отражающих деятельность банков. При этом такие документы являются базой для правильного исчисления и удержания налогов. Таким образом, для усиления эффективности налоговых проверок деятельности кредитных организаций представляется важным перечислить необходимые для этого банковские документы: 1. 2. 3. 6* учредительные документы; балансы на отчетные даты; отчет о прибылях и убытках; отчет об использовании прибыли; 5. 6. учетная политика; налоговая политика (или учетная политика для целей налогообложения); 7. 8. 9. кредитная политика; внутрибанковский план счетов; выписки по конкретным счетам; 10. регистры налогового учета; 11. установленные комитетами банка (финансовым, кредитным и др.) ставки и тарифы для различных банковских инструментов; 12. результаты предыдущих налоговых проверок, а также проверок, осуществляемых другими контролирующими органами (Центральным банком РФ, органами Налоговой полиции и т.д.); * 13. список взаимосвязанных лиц (юридических и физических). Анализ практической деятельности коммерческих банков и отражения к |